Дипломная работа: Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности ЗАО "Омский завод силикатного кирпича"

Дипломная работа: Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности ЗАО "Омский завод силикатного кирпича"

Содержание

Введение

1. Методика анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Методика анализа доходов и расходов

1.2 Методика анализа финансовых результатов

1.3 Использование результатов анализа в управлении производством и бизнеспланировании

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

2.1 Краткая характеристика и учётная политика ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

2.2 Анализ доходов и расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

2.3 Анализ финансовых результатов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Рынок стимулирует предприятия к решительным действиям в овладении новыми методами хозяйствования, перестройке своей деятельности. В условиях рынка предприятие является главным объектом хозяйствования, независимым товаропроизводителем, экономическое пространство для которого практически ограничено, но всецело зависит от умения работать безубыточно.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банком и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств, доходность авансированных средств и доходность вложений в активы предприятия.[10, с. 61]

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия в рыночных условиях.

Происходящие в нашей стране рыночные изменения делают насущной необходимостью приобретать и эффективно применять опыт хозяйствования в новой обстановке. Условия и принципы функционирования предприятия, результаты деятельности теперь зависят от конкурентоспособности их продукции на рынке.

Управленческие решения, разработанные одним предприятием и хорошо зарекомендовавшие, могут оказаться не только бесполезными, но и даже опасными для другого. Поэтому целью разработки финансовой политики предприятия является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и практических целей его деятельности. [2, п.2 р.2]

Указанные цели индивидуальны для каждого хозяйствующего субъекта. Известно, что в сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна реактивная форма управления финансами, т.е. принятие управленческих решений как реакции на текущие проблемы, или так называемое «латание дыр».

Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватным рыночным условиям, и поиска путей их достижения. [25, с.7]

Результаты деятельности любого предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (в первую очередь инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей), так и внутренних (руководителей предприятия, работников административно-управленческих структурных подразделений).

Основными стратегическими задачами финансовой политики предприятия являются:

-   максимизация прибыли;

-   оптимизация структуры капитала и обеспечение его финансовой устойчивости;

-   создание эффективного механизма управления предприятием;

-   использование рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

При разработке эффективной системы управления финансами постоянно возникает основная проблема совмещения интересов развития предприятия: наличие достаточного уровня денежных средств для проведения указанного развития и сохранение высокой платежеспособности предприятия. [11, с.85]

Значение анализа финансовых результатов деятельности, доходов и расходов трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится финансовая политика предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

На основе данных анализа осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики предприятия, и от того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность применяемых управленческих решений. Качество самого анализа зависит от компетентности лиц, принимающих управленческие решения в области финансовой политики. [14, с.115]

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности целесообразно провести аудиторскую проверку специализированной организацией. Результаты аудиторской проверки следует учитывать при проведении анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Основными компонентами анализа является анализ бухгалтерской отчетности, горизонтальный анализ, вертикальный анализ и расчет финансовых коэффициентов.

Целью данной дипломной работы является анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности Закрытого акционерного общества «Омский завод силикатного кирпича».

ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» было зарегистрировано 10 июля 2001 года в результате реорганизации и является правопреемником структурного подразделения «Омский силикатный завод» ЗАО «Омскстром».

1. Методика анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Методика анализа доходов и расходов

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение №5], в которой содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды. [8, п.21]

Доходы, являются важнейшими показателями деятельности предприятия. Они оказывают влияние на конечный результат – получение прибыли.

Анализ доходов и расходов целесообразно начинать с сопоставления данных отчетного периода с данными предыдущего по всем видам доходов формы №2 «отчет о прибылях и убытках» [Приложение №5]: выручка от продаж (строка 010), проценты к получению (строка 060), операционные доходы (строка 090), внереализационные доходы (строка 120), доходы от участия в других организациях (строка 080); [15, стр.105]

В результате этого сопоставления возможно выявить изменение величин доходов и причин их снижение или увеличения.

Чтобы оценить влияние различных факторов на формирование доходов необходимо провести анализ структуры доходов. [28, стр.15]

Структура доходов – это доля, которую составляет тот или иной доход в общих доходах. Расчет структуры производится по следующей формуле:

D = Дi / Д х 100%

где D – доля определенного вида дохода, %;

Дi – доходы от вида деятельности;

Д – общие доходы.

Анализ структуры доходов показывает какой вид деятельности приносит большую часть дохода.

Для оценки влияния каждого вида дохода используется индексный метод. Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продажи выпускаемой продукции, работ, услуг.

Выручка от продаж определяется по формуле:

n

å= Ni х Сi

i=1

где Ni – количество произведенной и реализованной продукции в натуральном выражении;

Ci – цена реализации i-ой продукции, руб.;

n – количество позиций реализации продукции.

Как видно из формулы на доходы предприятия оказывают влияние различных факторов, которые необходимо учитывать в процессе анализа. К таким факторам относятся: выручка от продаж, структура и ассортимент продукции, цены на продукцию.

Оценку влияния факторов на динамику доходов можно провести двумя методами: индексным методом;

а S q1 m0

I = ____________

д S q0 m0

методом абсолютных разниц

DД а = S q1 m0 - S q0 m0

m S q1 m1

I = ____________

д S q1 m0

DД m = S q1 m1 - S q1 m0

где а

I - индекс доходов в зависимости от изменения объемов выручки;

I - индекс доходов в зависимости от изменения цен на продукцию, д услуги;

q1 – выручка от продаж в отчетном периоде;

q0 – выручка от продаж в предыдущем отчетном периоде;

m0 – средняя цена в предыдущем периоде;

m1 – средняя цена в отчетном периоде.

Исходя из проведенного анализа необходимо сделать вывод о положительном или отрицательном характере динамике доходов. За счет чего произошло их увеличение или снижение.

После анализа структуры, состава и динамики доходов необходимо провести углубленный анализ с помощью следующих коэффициентов: [19, стр.129]

Прибыль до налогообложения

Рентабельность продаж = ____________________________________________ х 100%

Выручка от продаж

Выручка от продаж

Выручка от продаж = ______________________________________

на 1 руб. доходов

Доходы

Доходы = _________________________________________________

на 1 руб. активов Среднегодовая стоимость активов

Анализ расходов проводят по данным отчета Формы №2 «отчет о прибылях и убытках» [Приложение №5] путем сопоставления данных [25, стр.9] отчетного периода с данными предыдущего периода по всем видам расхода: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (строка 020), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы (строка 040), операционные расходы (строка 100), внереализационные расходы (строка 130), проценты к уплате (строка 070). [28, стр.19]

Затем рассчитать удельный вес статей расходов в общем их объеме и сопоставить с данными предыдущего года. Для проведения качественного анализа динамики и структуры операционных и внереализационных расходов необходимо детально конкретизировать направление использования средств, во избежание нецелесообразных трат и в целях их устранения.

После анализа структуры и динамики расходов необходимо провести анализ с помощью следующих коэффициентов:

Прибыль до налогообложения

Рентабельность расходов = ____________________________________________ х 100%

Расходы

Доходы

Доходы = ____________________________

на 1 руб. расходов Расходы

Одним из наиболее важных показателе расходов является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, финансовое состояние. [16, стр.78]

Анализ себестоимости продукции имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции данного показателя, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции, работ, услуг.

Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели: полная себестоимость, затраты на рубль расходов, себестоимость по статьям затрат.

Для анализа рассчитаем:

q  абсолютное значение себестоимости продукции в отчетном и предыдущем периодах, а также значение себестоимости в сопоставимых ценах;

q  динамику затрат доходов;

Э1

I = ____________ х 100%

э Э0

Д1

I = ____________ х 100%

д Д0

где I ; I - индексы затрат и доходов.

Для оценки влияния проведем факторный анализ индексным методом.

q  Изменение себестоимости за счет увеличения объемов продаж продукции, услуг, работ;

а IС1

I = ____________

с IД1

где IС1 – индекс затрат в сопоставимых ценах;

IД1 – индекс доходов в сопоставимых ценах.

q  Изменение себестоимости за счет изменения себестоимости единицы продукции, работ, услуг;

с IС

I = ____________

с IС1

q  Изменение себестоимости за счет изменения цен;

m IД1

I = ____________

с IД

Анализ полной себестоимости не позволяет выявить факторы, влияющие на расходы по производству продукции, работ, услуг. Для более детального анализа надо провести оценку по элементам затрат. Для расчетов используем следующие методы:

q  удельный вес каждой статьи общих затрат, %;

q  себестоимость продукции, работ, услуг по статьям затрат, руб.;

q  динамика изменений каждой статьи затрат по сравнению с предыдущим периодом;

q  оценка влияния статей затрат на изменение в общих объемах затрат

1.2 Методика анализа финансовых результатов

Прибыль - важнейший комплексный показатель оценки деятельности предприятия, отражающий все стороны работы: объем, ассортимент, качество, себестоимость. Это позволяет активно использовать порядок распределения прибыли в системе экономического стимулирования. Возможность использования прибыли на определенные цели ставится в зависимости от эффективности работы. [22, стр.124]

От уровня выполнения плана прибыли зависит финансовое состояние производственного предприятия, выполнение его обязательств по расчетам с поставщиками сырья, материалов; бюджетом, банками и другими организациями.

При проведении анализа необходимо выявить обоснованность плана прибыли, повлиявшее на выполнение плана факторы, резервы роста накоплений в целях ускорения производственного развития, материального поощрения работников.

Основными источниками анализа являются Форма №1 "Бухгалтерский баланс" [Приложение №4] и Форма. № 2 "Отчет о прибылях и убытках" [Приложение №5].

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия отражается в бухгалтерском балансе в виде нераспределенной прибыли.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (99 "Прибыли и убытки") за отчетный период. В ходе анализа показатели Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение №5] рассчитываются абсолютные показатели прироста и соотношение темпов роста каждой статьи от чета. За базисный период принимаются показатели предыдущего года. [24, стр.201]

Затем анализ прибыли должен быть направлен на определение влияния отдельных факторов: объема продаж, структуры продаж, себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы, изменение цен. Для проведения факторного анализа наряду с показателями Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение №5] используется информация по объемам продаж отчетного периода по ценам и затратам предыдущего года. [13, стр.18]

Для определения влияния себестоимости на величину прибыли сопоставляем себестоимость отчетного года с себестоимостью в ценах и затратах предыдущего года. В связи с увеличением себестоимости прибыль от продаж уменьшится и наоборот.

Таким же образом рассчитывается влияние коммерческих и управленческих расходов на величину полученной прибыли.

Для определения влияния на изменение прибыли от продаж изменение цен проводится путем сопоставления объемов продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетных годов.

Для расчета влияния изменения структурных сдвигов в объеме продаж (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров на изменение прибыли от продаж) находят разницу между суммой прибыли отчетного года, рассчитанной исходя из цен и затрат предыдущего года с суммой прибыли прошлого года увеличенную на темп роста объема продаж, (рассчитанных в ценах предыдущего года).

Используя данные Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение №5] можно рассчитать:

q  маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли;

q  точку критического объема продаж;

q  запас финансовой прочности.

Стоимостным показателем рентабельности является прибыль. Часто, говоря о рентабельной работе организации, подразумевают получение ею прибыли. В отчете о прибылях и убытках содержатся несколько показателей прибыли, характеризующих разные промежуточные итоги деятельности организации: валовая прибыль (Пвал); прибыль от продаж (Ппрод); прибыль до налогообложения (Пдо нал); прибыль от обычной деятельности (Под); чистая прибыль (Пч). Одни лишь стоимостные данные не позволяют определить уровень рентабельности и сопоставить работу организаций, различающихся размером и объемом производства. Сопоставление проводится на основе относительных показателей, один из которых - коэффициент рентабельности продукции.

Поскольку чистая прибыль получается после вычета всех расходов, рентабельность продаж рассчитываем как отношение прибыли от продаж к выручке-нетто от продаж:

Крент. пр = Ппр : Р,

где Ппр - прибыль от продаж.

Оба коэффициента можно получить по данным отчета о прибылях и убытках. Рентабельность по чистой прибыли и рентабельность продаж показывают, сколько копеек чистой прибыли или прибыли от продаж приходится на каждый рубль реализованной продукции. Как правило, у торговых организаций коэффициент рентабельности продаж по чистой прибыли ниже, чем у производственных.

Еще одним важным показателем рентабельности является коэффициент рентабельности по валовой прибыли (Крент.вп):

Крент.вп = ВП : Р,

где ВП - валовая прибыль отчетного периода.

Данный коэффициент имеет важное значение при определении безубыточного объема производства по стоимости, т.е. такой стоимости производства (реализации), при которой организация не понесет убытков, но и не получит прибыли. Для точного расчета безубыточного объема производства (Q) важно, чтобы себестоимость проданных товаров основывалась на переменных расходах, а также точно и просто можно было бы выделить постоянные расходы не только в текущем учете, но и в отчетности. [28, стр.23]

При отражении в отчетности себестоимости по переменным затратам организации промежуточный финансовый результат называют маржинальной прибылью (МП) (contribution margin), т.е. вкладом в образование прибыли, а не валовой прибылью.

Безубыточный объем производства по стоимости (Qст) правильнее подсчитывать на основе коэффициента маржинальной прибыли (Кмп) как отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации (Кмп = МП : Р). Однако если нет необходимости в точных расчетах, приблизительный безубыточный объем производства можно вычислить, используя вместо маржинальной прибыли валовую прибыль по стоимости (Qст). Последняя представляет собой отношение постоянных расходов (Зпост) к коэффициенту рентабельности по валовой прибыли (Крент.вп). Безубыточный объем производства в натуральных единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) (Qнатур) определяется как отношение постоянных расходов к маржинальной прибыли в единице реализованной продукции, т.е. к разнице между ценой единицы товара и переменными расходами в единице реализованной продукции:

Qст = Зпост : Кмп;

Qнатур = Зпост : (Ц - Зуд.пер),

где Ц - цена реализации единицы продукции;

Зуд. пер - удельные переменные затраты в единице продукции.

Производственный левередж. Очевидно, что расхождения коэффициента рентабельности по валовой прибыли и коэффициента рентабельности продаж обусловлены структурой расходов организации, или, иными словами, долей переменных расходов в каждом рубле реализованной продукции и величиной постоянных расходов и их удельным весом.

Структура расходов оказывает воздействие на прибыль от продаж подобное рычагу - leverage (американский термин), или вороту - gearing (английский термин). Этот простой механизм позволяет получить выигрыш в силе. В данном контексте это означает, что прибыль от продаж может расти более высокими темпами, чем рост самих продаж или валовой прибыли, за счет структуры затрат, т.е. соотношения переменных и постоянных расходов. Этот эффект получил название производственного левереджа (Лпроизв).

Леверидж, обусловленный структурой постоянных и переменных расходов, измеряется соотношением валовой и чистой прибыли.

Переменные расходы увеличиваются пропорционально росту объема продаж и коэффициент маржинальной прибыли останется на прежнем уровне. Постоянные расходы, поскольку они не зависят от изменений объемов производства и продаж, остаются на прежнем уровне. У предприятия с высоким левереджем чистая прибыль возрастает в большей степени.

Определить темп прироста прибыли от продаж можно, зная величину производственного левериджа:

Т пр прод = Т пр ВП х Леверидж

где Т пр прод-темп прироста прибыли от продаж;

Т пр ВП-темп прироста валовой прибыли.

Таким образом, компания с более высоким левереджем (более высокой долей постоянных расходов) сильнее подвержена колебаниям рынка, а ее прибыль больше зависит от изменений объема продаж. При благоприятной конъюнктуре это обеспечивает более высокий темп прироста прибыли, а при неблагоприятной - более интенсивное ее сокращение. Следовательно, левередж характеризует также риски, обусловленные структурой затрат. И компания с высоким левереджем является более рисковой.

Левередж не есть величина, раз и навсегда присущая деятельности компании,- он меняется при изменении структуры затрат. В точке безубыточности компании имеют левередж, стремящийся к бесконечности, и, следовательно, наиболее высокий риск. Незначительное изменение объема продаж при работе компании на грани безубыточного объема производства приводит к заметным изменениям прибыли в ту и другую сторону.

Еще одним важным показателем рентабельности деятельности организации является рентабельность активов. Коэффициент рентабельности активов (Крент.акт) рассчитывается как отношение чистой прибыли (Пч) к средней величине активов (Асредн):

Крент.акт = Пч : Асредн.

Этот коэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубль активов, т.е. насколько эффективно используются ресурсы организации. Естественно, у организаций более фондовооруженных этот показатель ниже. Повысить его за счет снижения внеоборотных активов можно, используя арендованные основные средства, а также уменьшая величину оборотных активов. Последнее, правда, приводит к снижению платежеспособности и увеличению рисков. [17, стр.107]

1.3 Использование результатов анализа в управлении производством и бизнес-планировании

Залог выживаемости предприятия – его стабильность на рынке. Чтобы предприятие могло эффективно функционировать и развиваться, ему прежде всего нужна устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности.

Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства.

Результаты предпринимательской деятельности во многом предопределяются выбором состава и структуры, изготавливаемых и реализуемых товаров, оказываемых услуг. Здесь важна не только общая величина затрат, но и зависимость между постоянными и переменными издержками, определяющими скорость оборота капитала. Большое значение имеет для действия менеджера или руководителя учет в полной мере особенностей той стадии жизненного цикла, на которой находится фирма.

Предприятие в условиях рынка в своем стремлении максимизировать прибыль обладает четырьмя степенями свободы: установление цен, формирование затрат, формирование объемов продукции, выбор номенклатуры и ассортимента продукции. [24, стр.58]

Но этими же степенями свободы обладают и все другие участники рынка, и поэтому каждое предприятие должно учитывать не только свое поведение на рынке, но и поведение конкурентов. В условиях рынка производители продукции соревнуются за то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности покупателей, потребителей в широком смысле слова, только, в этом случае они могут процветать как производители продукции.

Благополучие фирмы в области финансов обеспечивается за счет действия как внешних, так и внутренних факторов, причем для предпринимателя особое значение приобретают, прежде всего, внешние обстоятельства, которые он изменить не может и вынужден к ним приспосабливаться. Внутренние возможности фирмы используются таким образом, чтобы эффективно задействовать внешние факторы.

В последнее время все более важное значение приобретают сбыт, реклама, продвижение товара. Эти показатели занимают одно из центральных мест в анализе. Фирма может рассчитывать на успех на рынке только в том случае, если она имеет активных и компетентных реализаторов ее товаров и услуг, агрессивную, творчески разработанную рекламу, целостную систему продвижения товаров и услуг к покупателю. [24, стр.63]

Но, конечно, самое главное в совершенствовании механизма формирования и распределения доходов предприятия – анализ прибыльности. Прибыль – обобщающий показатель эффективности деятельности любой коммерческой организации. Поэтому постоянный контроль за прибылью от всех направлений деятельности, разных товаров и услуг является важной функцией управления.

Финансовое состояние организации во многом определяет, какую тактику и стратегию выберет руководство на рынке. Детальный анализ финансового состояния помогает выявить уже имеющиеся и потенциальные резервы организации в этой области.

Помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки и др., неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России 13-14%, развитых стран 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия (фирмы) приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата. [24, стр.105]

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Стремясь решить постоянно возникающие конкретные вопросы, получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще прибегают к данным учета и, как следствие, к данным финансового и управленческого анализа. При этом они, как правило, не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного и заемного капитала. [24, с.21] В этих условиях меняется роль бухгалтерии, в чьи функции входит не только обеспечение текущего учета и составление отчетности, но и анализ финансового положения в целях эффективного управления предприятием. [23, стр.8] Совершенно очевидно, что финансовое благополучие фирмы прямо пропорционально уровню организации в ней системы управленческого учета. [14, стр.73] Для реализации данных задач необходима реальная база. Такой базой и является учетная политика предприятия, разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии. [4, п.6]

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

2.1 Краткая характеристика и учётная политика ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

Закрытое акционерное общество «Омский завод силикатного кирпича» образовано 12 июля 2001 года в результате реорганизации путем выделения из ЗАО «Омскстром». Общество является правопреемником структурного подразделения «Омский силикатный завод» ЗАО «Омскстром».

Основной вид деятельности - производство силикатного кирпича. Первый кирпич был снят с пресса 26 сентября 1931 года. Все операции производства кирпича производились вручную. В 1931 году было выпущено 2,8 млн. штук кирпича. К 1940 году в результате реконструкции производственная мощность была доведена до 36 млн. штук кирпича в год. Выпуск кирпича в 1940 году составил 32 млн. штук. В период Великой Отечественной войны завод был эвакуирован в тыл. При отступлении фашисты сожгли производственный корпус и жилой поселок. В 1947 году началось восстановление завода и уже к 1950 году выпуск кирпича составил 36 млн. штук, к 1960 году объем производства увеличился до 156 млн. штук. Однако еще большую долю труда в процессе производства занимает ручной труд.

Начинается второй этап реконструкции, который осуществляется без остановки производственного процесса, поэтому часто производственный цикл шел прямо под открытым небом. К 1980 году производственная мощность завода доведена до 303 млн. штук условного кирпича в год. В 1992 году выпущено силикатного кирпича – 280 млн. штук.

С 1992 года начинается спад производства: остановлено производство кирпичного цеха №2, на смену непрерывному циклу работы приходит двухсменный цикл с двумя выходными днями, сокращается численность работников завода в 2 раза.

Спад продолжался до 1998 года (было выпущено 83 млн. штук), с 1999 года начался медленный рост объемов производства.

В своем составе завод имеет следующие подразделения : столовая, автостоянка, детский сад, база отдыха, медпункт, жилищно–коммунальное хозяйство (в состав которого входят жилые дома заводского поселка и общежития в Бежицком районе г. Омска).

В настоящее время в связи с продажей цеха №2 по ул. Бурова производственная мощность завода при непрерывном цикле работы составляет 260 млн. штук силикатного кирпича в год. Динамика выпуска кирпича [Приложение 6].

Производство кирпича осуществляется в соответствии с ГОСТом 379/79. Завод производит выпуск кирпича М-150, М-125, М-100.

Таблица 1 - Данные по выпуску кирпича

Кирпич	Ед. изм.	2006 год		2005 год
		Кол-во	Уд. вес	Кол-во	Уд. вес
1	2	3	4	5	6
Кирпич силикатный , в т.ч.:	Тыс. шт.	101259	100	102911	100
М-150	Тыс. шт	2560	2,5	1078	1,1
М-125	Тыс. шт	93250	92,1	87811	85,3
М-100	Тыс. шт	5449	5,4	14022	13,6
Средняя морозостойкость	Тыс. шт	124,5		121,9
Брак кирпича	Тыс. шт	682		1361

Основное производство включает в себя добычу сырья (Горный цех), производство извести (Цех обжига извести), производство силикатной массы (Массозаготовительный цех) и Кирпичный цех (производство силикатного кирпича).

К вспомогательному производству от носятся: парокотельный цех (котельная и компрессорная), добыча воды из собственной скважины, ремонтно-механический цех, электроцех, гараж,транспортный цех.

Для производства кирпича завод использует собственное сырье: мел и песок, которые добываются в соответствии с лицензиями. Мел добывают в Соколовском карьере открытым способом. Добыча производится шагающим экскаватором. Песок намывают в районе озера пос. Октябрьский земснарядом.

Перевозка мела осуществляется привлеченный автотранспортом, а песка – думпкарами по собственной железнодорожной ветке.

Мел обжигается во вращающихся печах в цехе обжига извести из извести, песка, воды в массозаготовительном цехе формируется силикатная масса, которая подается на пресса для формовки кирпича-сырца. Затем кирпич-сырец запаривают в автоклавах при высоком давлении в течение 8 часов

После запарки кирпич выставляют из автоклавов на склад готовой продукции и транспортным цехом кранами грузят покупателю [Приложение 7].

Таблица 2 - Основные показатели работы, характеризующие деятельность ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» в 2006 году

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2006 год
1	2	3	4
1	Выпуск силикатного кирпича	Тыс. шт.	101259
2	Выручка от продаж	Тыс. руб.	119518
4	Численность рабочих, в том числе:	Чел.	623
	работников ППП	Чел.	537
5	Производительность труда 1 работника ППП	Тыс. руб.	222,57
6	Основные производственные фонды	Тыс. руб.	64157
7	Фондоотдача основных производственных фондов	Тыс. руб.	1,86
8	Амортизация основных производственных фондов	Тыс. руб.	48217
9	Коэффициент изношенности основных производственных фондов	%	75,2

Данные таблицы характеризуют, что выпуск силикатного кирпича в 2006 году составил 101259 тыс. шт., что меньше выпуска 2005 года на 1652 тыс. штук, выручка от продаж выросла на 120,7%. Коэффициент изношенности основных средств составляет 75,2%, машин и оборудования 96,5% (29210/30267). Поэтому перед заводом стоят большие задачи по замене изношенного оборудования, оборудования которое полностью исчерпало свои ресурсы (цикл запарки автоклавов).

В настоящее время ведутся работы по замене котла в парокотельном цехе на более экологичный. Введен в эксплуатацию в январе 2007г. новый земснаряд, смонтировано 4 новых пресса, идут работы по установке двух автоклавов.

Все эти мероприятия дадут возможность снизить затраты на производство кирпича и увеличить объемы производства.

Учетная политика ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

Совершенно очевидно, что финансовое благополучие предприятия прямо пропорционально уровню организации в нем системы управления учета. Для реализации данных задач необходима реальная база. Такой базой является учетная политика предприятия, разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии. [12, стр.85] В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60 Н и Налогового Кодекса РФ на ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» утверждена следующая учетная политика на 2003 год:

Бухгалтерский учет

q  Осуществлять отнесение фактов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов осуществлять в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденному Минфином РФ от 16.10.2000 № 91Н.

q  Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации линейным способом исходя из срока полезного использования объекта с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Учет основных средств

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Минфином РФ от 30.03.2001 г №26Н

q  Объекты основных средств, используемые на заводе в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

q  Стоимость приобретенных книг, изданий признается в качестве затрат на производство или продажу.

q  Начисление амортизации по основным средствам производить линейным способом в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы: утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9.06.2001г. №44 Н и методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов», утвержденных Минфином РФ от28.12.2001г. №119 Н.

q  Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы»

-   мел в цехе обжига и песок в горном цехе с учетом транспортного заготовительных расходов;

-   известь и песок в массозаготовительном цехе по фактической себестоимости производства;

-   прочие покупные материалы по фактическим затратам на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость с включением затрат на их транспортировку, хранение, командировочные расходы;

-   материалы, изготовленные собственными силами по фактическим затратам;

-   материалы, полученные безвозмездно, по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

-   материалы, полученные в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, по стоимости обмениваемого имущества;

-   оценка товаров в общепите по продажным ценам с учетом разницы между продажной и покупной ценой, отражаемой на счете 42 «Торговая наценка»

q  При отпуске материалов в производство и ином выбытии, их оценка производится следующим способом: списание сырья и прочих материалов в цехах основного и вспомогательного производства, участке гидромеханизации, меловом карьере, ЖКО, базе отдыха, детсаду, по средней стоимости исходя из среднемесячной взвешенной оценки, в расчет которой включаются количество и стоимость на начало месяца и все поступления за месяц;

q  Транспортные расходы по столовой распределять между проданными и непроданными товарами с открытием дополнительно субсчета к счету 44-2 «Расходы на доставку».

q  Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, связанной с ее изготовлением на счете 43 «Готовая продукция» по видам продукции в количественных и стоимостных показателях. Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции».

q  Готовая продукция, направленная на собственные нужды, приходуется по фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей с кредита счета «Готовая продукция»

q  Распределять общепроизводственные затраты ежемесячно на затраты соответствующих цехов, за исключением затрат по субсчету 7 по ПКЦ, которые распределяются пропорционально заработной плате рабочих, занятых в котельной, компрессорной и артезианским скважинам.

q  Распределение затрат вспомогательных цехов производится ежемесячно по следующей схеме:

-   затраты по гаражу и работе бульдозеров по отработанным в различных подразделениях километрам и машино-сменам;

-   затраты РМЦ, электроцеха, РСЦ пропорционально заработной плате работников, выполняющих услуги другим цехам, службам, производствам;

-   затраты по меловому карьеру относить на стоимость отгруженного в цех обжига мела, а в период добычи дополнительно – в дебет счета 10-9 «добытое сырье в карьерах»;

-   затраты по гидромеханизации относить на стоимость отгруженного песка в горный цех, а в период добычи дополнительно – в дебет счета 10-9 «добытое сырье в карьерах»;

-   распределение затрат ПКЦ, артезианских скважин, компрессорной производить на основании производственного акта.

-   затраты по тепловозному хозяйству относить в дебет счета 10-1 «Сырье в производственных цехах».

-   распределение затрат по капитальному ремонту в конце месяца производится на общепроизводственные затраты цехов, служб для которых этот ремонт производился.

-   затраты транспортного цеха по отгрузке и реализации кирпича закрываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу»

-   затраты горного цеха относить в дебет счета 10-1 «учет сырья в горном цехе»

q  Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 п.9) и списываются в конце месяца в дебет счета 90 «Продажи».

q  Затраты, связанные с продажей продукции накапливаются в дебете счета 44 «Расходы на продажу».

q  В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности и списываются в конце месяца в дебет счета 90 «Продажи»

q  Расходы на ремонт основных средств списываются в состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат в том периоде, в котором они осуществлены в размере фактических затрат.

Метод определения добытого полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определятся прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) методом с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из расчетной стоимости (по доле прямых затрат на добычу полезного ископаемого в общей сумме прямых затрат на производство продукции).

Налоговый учет

q  Установить дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ по мере отгрузки продукции.

q  Применять метод начисления для расходов и доходов в целях начисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ.

q  Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного периода подразделять на прямые и косвенные.

Сумма прямых затрат, определенные в соответствии с подпунктом 1 и 4 пункта 1 ст. 254 НК, осуществленных в отчетном периоде, распределяется на остатки готовой продукции по производствам и подразделениям (мел, песок, известь, кирпич) в соответствии с п.2 ст. 319 НК РФ.

Сумма косвенных расходов относится в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

q  Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным способом в соответствии с порядком установления ст. 258, 259 НК РФ.

q  Основные средства стоимостью не более 10000 рублей за единицу признаются расходами на производство по мере ввода их в эксплуатацию.

q  Стоимость приобретенных книг, изданий признается в качества затрат на производство.

q  Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат.

q  Для исчисления налога на прибыль в местные бюджеты по месту нахождения подразделений использовать показатель среднесписочная численность работников и остаточная стоимость основных производственных фондов.

q  При отпуске сырья и материалов в производство и ином выбытии, их оценка производится следующим способом:

-   списание сырья, материалов, запчастей в цехах основного и вспомогательного производства, участке гидромеханизации, меловом карьере, ЖКО, базе отдыха, детсаду – по средней стоимости исходя из среднемесячной взвешенной оценки, в расчет которой включаются количество и стоимость на начало месяца и все поступления за месяц.

q  Количество добытого полезного ископаемого определятся прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) методом с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из расчетной стоимости (по доле прямых затрат на добычу полезного ископаемого в общей сумме прямых затрат на производство продукции).

2.2 Анализ доходов и расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

Основным источником информации о доходах и расходах предприятия является бухгалтерская отчетность: Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 5].

Основными задачами анализа доходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» является изучение уровня и структуры доходов за 2006 год по сравнению с 2005 годом, оценка структурной динамики доходов и выявление причин ее изменений. Для решения указанных задач используется аналитическая Таблица 3.

Таблица 3 - Анализ доходов ЗАО «№Омский завод силикатного кирпича»

№ п/п	Виды доходов	Абсолютные значения		Удельный вес (%) в общей величине доходов		Изменения
		2006г.	2005г.	2006г.	2005г.	2006 г.	2005г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Доходы по обычным видам деятельности [Форма №2 стр. 010]	125048	102462	89,8	99,1	+22586	-9,3
2	Проценты к получению [Форма №» стр. 060]	-	-	-	-	-	-
3	Доходы от участия в других организациях [Форма №2 стр. 080]	7500	-	5,4	-	+7500	+5,4
4	Прочие операционные доходы [Форма №2 стр. 090]	6154	-	4,4	-	+6154	+4,4
5	Внереализационные доходы [Форма №2 стр. 120]	528	902	0,4	0,9	-374	-0,5
6	Всего доходов ЗАО «БЗСК»	139230	103364	100	100	+35866	-

Как свидетельствуют данные, доходы ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличились на 35866 тыс. руб. (139230-103364), а уменьшились главным образом на 374 тыс. руб. за счет только внереализационных доходов.

Наибольший удельный вес в доходах ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» занимают доходы по основным видам деятельности в 2006 году 89,8%, в 2005 году 99,1%, а также доходы от участия в других организациях 5,4%. Остальные доходы составляют менее 5% по каждой статье доходов.

Удельный вес доходов по основным видам деятельности уменьшился на 9,3 пункта в связи с увеличением удельного веса операционных расходов на 6154 тыс. руб. или на 4,4 пункта и доходов о участия в других организациях 7500 тыс. руб. или на 5,4 пункта.

В составе доходов имеются доходы, полученные от операционной и внереализационной деятельности, состав которых представлен в Таблице 4.

Таблица 4 - Состав и структура операционных и внереализационных доходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» в 2005-2006 г.г.

Виды доходов	Абсолютные величины		Удельный вес (%) в общей величине доходов		Изменения
	2006	2005	2006	2005	В абсолютных величинах	В удельном весе
1	2	3	4	5	6	7
Прочие операционные доходы всего, в том числе	6154	392	100	100	+5762	-
q  Выручка от реализации амортизируемого имущества	6073	392	99	100	+5681	-1
q  Доходы от деятельности базы отдыха	81	-	1	-	+81	+1
q  Прочие операционные доходы	-	-	-	-	-	-
Внереализационные доходы всего, в том числе	528	510	100	100	-18	-
q  Доходы от сдачи имущ. в аренду	367	110	70	22	+257	+48
q  Резерв сомнительных долгов	161	400	30	78	-239	-48

Данные таблицы свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес 99,0% в операционных доходах составляет реализация амортизируемого имущества - в январе 2006 года был продан цех №2 по ул. Бурова, производство на котором остановлено в 1994 году за 6950 тыс. руб. в том числе НДС 20% 1158 тыс. руб. Доходы от аренды увеличились в 2006 году на 257 тыс. руб.

Из Таблицы видно, что большую часть доходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» составляют доходы по основному виду деятельности.

Таблица 5 - Состав доходов по основному виду деятельности

Виды доходов	Абсолютные величины		Удельный вес (%) в общей величине доходов		Изменения
	2006	2005	2006	2005	Абсолютные величины	В удельном весе
1	2	3	4	5	6	7
Доходы по основному виду деятельности, в том числе:	125048	102462	100	100	+22586	-
q  выручка от продажи силикатного кирпича	119518	99018	95,6	96,6	+20500	-1
q  выручка от продажи прочей товарной продукции	2779	1293	2,2	1,3	+1486	+0,9
q  доходы от автостоянки	486	580	0,4	0,6	-94	-0,2
q  выручка от продаж покупных товаров	1308	849	1	0,8	+459	+0,2
q  выручка столовой	957	722	0,8	0,7	+235	+0,1

Из данных Таблицы 5 видно, что в доходах от основной деятельности главное место занимает выручка от реализации силикатного кирпича 95,6% в 2006 году и 96,6% в 2005 году. Все остальные доходы составляют менее 5% в общем объеме доходов от основной деятельности. Выручка от продаж силикатного кирпича увеличилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 20500 тыс. руб., увеличилась выручка от реализации прочей товарной продукции (мел, песок, масса, известь, вода, тепло) на 1486 тыс. руб. Доходы от автостоянки снизились за счет ее закрытия с 1 ноября2006 года.

Для более детального анализа доходов необходимо проанализировать динамику показателей.

Таблица 6 - Динамика доходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

№ п/п	Виды доходов	2006 год	2005 год	Темпы роста, %
1	Доходы по основным видам деятельности всего, в том числе:	125048	102462	122
	выручка от реализации кирпича	119518	99018	120,7
	выручка от реализации прочей товарной продукции	2779	1293	136
	доходы автостоянки	486	580	84
	выручка столовой	957	722	133
	выручка от продажи покупных товаров	1308	849	154
2	доходы от участия в других организациях	7500	-
3	прочие операционные доходы всего, в том числе:	6154	392	1570
	выручка от продажи амортизируемого имущества	6073	392	1549
	доходы от деятельности базы отдыха	81	-
	прочие операционные доходы
4	Внереализационные доходы всего, в том числе:	528	510	103,5
	доходы от сдачи имущества в аренду	367	110	334,5

Из данных таблицы видно, что доходы от основной деятельности выросли в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 22%, в первую очередь за счет увеличения выручки от продажи силикатного кирпича на 20,7%, а также за счет продажи амортизируемого имущества по сравнению с 2005 годом в 15,7 раза.

Таблица 7 - Расчет влияния факторов на величину выручки от продаж силикатного кирпича

Показатели	Ед. изм.	2006г.	2006г. в ценах 2005г.	2005г.	Изменения
					Абсол.	Относ.
Выручка от продажи силикатного кирпича	Тыс. руб.	119518	97428	99018	+20500	120,7
Выпуск силикатного кирпича	Тыс. шт.	101259	101259	102911	-1652	98,3
Средняя отпускная цена	Руб.	1180-32	962-17	962-17	+218-15	122,7

На выручку от продажи силикатного кирпича повлияло уменьшение выпуска кирпича в натуральном выражении по сравнению с 2005 годом на 1652 тыс.штук.

ΔД q = q1m0 – q0m0 = (101259 х 962,17) - (102911 х 962,17) = -1590 тыс. руб., т.е. за счет снижения выпуска кирпича недополучено выручки от продаж 1590 тыс. руб. Снижение объемов производства произошло за счет снижения покупательного спроса.

На величину выручки от продажи силикатного кирпича повлияло изменение цен:

ΔД m = q1m1 – q1m0 = (101259 х 1180,32) - (101259 х 962,17) = +22090 тыс. руб., т.е. за счет увеличения цен за 1 тысячу штук силикатного кирпича выручка от продаж увеличилась на 22090 тыс.рублей.

Баланс отклонений:

(-1590) + 22090= +20500

Основным источником информации для анализа расходов является Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение №5]. Задачами анализа расходов является изучение уровня и структуры расходов. Для решения данной задачи используем Таблицу 8.

Таблица 8 - Анализ расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

Виды расходов	Абсолютные значения		Удельный вес (%) в общей величине расходов		Изменения
	2006	2005	2006	2005	В абсол. величине	В удельном весе
Себестоимость проданных товаров, услуг, продукции, работ,	99437	76294	78,9	82,4	+23143	-3,5
Коммерческие расходы	4178	2904	3,3	3,1	+1274	+0,2
Управленческие расходы	19169	12596	15,2	13,6	+6573	+1,6
Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-
Прочие операционные расходы	2953	805	2,3	0,9	+2148	+1,4
Внереализационные расходы	405	-	0,3	-	+405	+0,3
Итого	126142	92599	100	100	+33543	-

Как видно из таблицы расходы по ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» за 2006 год увеличились по сравнению с 2005 годом на 23143 тыс. руб. (126142-92599) Увеличение произошло по всем статьям расходов.

Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 78,9% в 2003 году и 82,4% в 2005 году. Снижение удельного веса себестоимости продаж по сравнению с 2005 годом произошло за счет увеличения удельного веса операционных расходов с 0,9% до 2,3%, увеличения доли управленческих расходов на 1,6% и внереализационных расходов на 0,3%.

Далее необходимо проанализировать операционные и внереализационные расходы, состав которых представлен в Таблице 9.

Таблица 9 - Состав и структура операционных и внереализационных расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

Виды расходов	Абсол. величины		Удельный вес (%) в общем объеме расходов		Изменения
	2006	2005	2006	2005	Абсол. Значения	Удельный вес
1	2	3	4	5	6	7
Операционные расходы всего:	2953	805	100	100	+2148	-
q  остаточная стоимость реализуемого амортизированного имущества	2224	172	75,3	21,4	+2052	-53,9
q  налог на имущество	706	611	23,9	75,9	+95	-52
q  налог на милицию	23	22	0,8	2,7	-1	-1,9
q  расходы по базе отдыха
q  прочие операционные расходы
Итого	2953	805	100	100	+2148	-
Внереализационные расходы всего, в том числе:	405	-	100		+405	-
q  резерв сомнительных долгов	405	-	100		+405	-

Данные таблицы свидетельствуют, что наибольший удельный вес в операционных расходах в 2006 году составляет остаточная стоимость амортизируемого имущества 2224 тыс. руб. или 75,3%, увеличился налог на имущество на 95 тыс. руб. Это связано с увеличением запасов сырья, в первую очередь за счет сезонного намыва песка.

Как видно из Таблицы больший удельный вес в расходах занимает себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Таблица 10 - Состав себестоимости проданных товаров, работ, услуг

Себестоимость продаж	Абсолютные величины		Удельный вес (%) в общем объеме расходов		Изменения
	2006	2005	2006	2005	В абсол. величинах	В удельном весе
1	2	3	4	5	6	7
Себестоимость продаж всего, в т.ч.:	99437	76294	100	100	+23143	-
q  себестоимость силикатного кирпича	93423	71926	94	94,3	+21497	-0,3
q  себестоимость прочей товарной продукции	2717	1272	2,7	1,7	+1445	+1
q  стоимость проданных покупных товаров	1264	799	1,3	1	+465	+0,3
q  расходы по автостоянке	548	839	0,6	1,1	-291	-0,5
q  расходы столовой	1485	1428	1,4	1,9	+57	-0,5

Из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес в общей себестоимости продаж занимает себестоимость силикатного кирпича – 94%. Остальные расходы составляют менее 5%. Себестоимость силикатного кирпича увеличилась на 21497 тыс. руб., расходы по всем другим статьям также увеличились, кроме затрат по автостоянке в связи с ее закрытием с 1.11.2006г.

Для более детального анализа расходов необходимо проанализировать динамику показателей.

Таблица 11 - Динамика расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

№ п/п	Виды расходов	2006 год	2005 год	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
1	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	99437	76294	130,3
2	Коммерческие расходы	4178	2904	143,9
3	Управленческие расходы	19169	12596	152,2
4	Операционные расходы всего, в том числе:	2953	805	366,8
	остаточная стоимость амортизируемого имущества	2224	172	1293
	налог на имущество	706	611	115,5
	налог на милицию	23	22	104,5
	расходы по базе отдыха	-	-	-
	прочие операционные расходы	-	-	-
5	Внереализационные расходы	405	-	-

Из данных таблицы видно, что себестоимость силикатного кирпича выросла по сравнению с 2005 годом на 21497 тыс. руб. иои на 130,3%. Приэтом объем производства кирпича в натуральном выражении снизился на 1652 тыс. руб. (98,3%).

Таблица 12 - Калькуляция 1 тыс. штук силикатного кирпича

Статьи расходов	Фактические затраты на 1 тыс. штук сил. Кирпича в 2006г.		Фактические затраты на 1 тыс. штук сил. Кирпича в 2005г.		Изменения
	Абсол. величины	Удельный вес	Абсол. величины	Удельный вес	Абсол. величины	Удельный вес
1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы в т.ч.:	519-48	45	330-86	38,0	+188-62	+7,0
q  известь	308-36	26,7	199-01	22,9	+109-35	+3,8
q  песок	209-55	18,16	130-19	14,94	+79-36	+3,2
q  вода	0-58	0,05	0-73	0,08	-0,15	-0,03
q  сброс воды	0-99	0,09	0-93	0,1	+0,06	-0,01
Сжатый воздух	10-48	0,9	11-19	1,3	-0,71	-0,4
Топливо на технологические цели	103-25	9	76-14	8,78	+27-11	+0,22
Зарплата основных производственных рабочих	43-83	3,8	33-10	3,8	+10-73	-
Энергия на технологические цели	30-85	2,7	32-59	3,7	-1-74	-1
Отчисления на социальное страхование	15-97	1,4	11-87	1,4	+4-10	-
Общепроизводственные расходы	197-68	17,11	201-28	23,1	-3-60	-5,99
Потери от брака	1-07	0,09	1-88	0,2	-0,81	-0,11
Итого производственная себестоимость	922-61	80	698-91	80,3	+223-70	-0,3
Общехозяйственные расходы	189-31	16,4	142-82	16,5	+46,49	-0,1
Внереализационные расходы	41-26	3,6	28-23	3,2	+13-03	+0,4
Полная себестоимость	1153-18	100	869-96	100	+283-22	-

В 2006 году расходы на производство 1 тыс. штук силикатного кирпича увеличились на 223,7 руб. Это увеличение главным образом произошло за счет увеличения стоимости сырья на 188,62 руб., за счет роста цен на топливо на технологические цели на 27,11 руб., роста заработной платы основных производственных рабочих на 10,73 руб. и начислений на эту заработную плату на 4,00руб. Снизились общепроизводственные расходы на 3,60 руб. Положительный фактор - снижение потерь от брака на 0,81 руб., который ниже нормативного значения в соответствии с ГОСТом 379/79 - 2%.

Однако из данных таблицы нельзя сказать за счет чего произошли изменения в общепроизводственных расходах. Поэтому дополнительно необходимо проанализировать затраты по элементам.

Таблица 13 - Анализ затрат по элементам

Статьи затрат	2006 год		2005 год		Изменения
	Тыс. руб.	Удельный вес	Тыс. руб.	Удельный вес	Тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты В том числе: Газ электроэнергия	51412 20386 14327	44 17,5 12,3	52937 15089 10527	57,8 16,5 11,5	-1525 +5297 +3800	97,1 135,1 -0,8
Затраты на оплату труда	37787	32,4	23609	25,8	+14178	160
Отчисления на социальные нужды	13816	11,8	8610	9,4	+5206	160
Амортизация	887	0,8	766	0,8	+121	115,8
Прочие затраты	12392	11	5669	6,2	+6723	219
Итого по элементам затрат	116294	100	91591	100	+24703	127

Из приведенных данных в таблице видно, что рост затрат на производство продукции произошел за счет роста цен на газ на 5297 тыс. руб. и на электроэнергию на 3800 тыс. руб. Экономия по материальным затратам произошла за счет использования в производстве дешевого добытого песка в 2004-2005 годах. По сравнению с 2005 годом выросла заработная плата работающих, в целом по году на 14178 тыс. руб. и начисления на нее на 5206 тыс. руб. Прочие затраты выросли прежде всего за счет роста налогов: увеличена ставка налога на землю, рост цен на услуги связи, на перевозку сырья и материалов.

Для более углубленного анализа доходов и расходов используем коэффициентный метод анализа.

Таблица 14 - Динамика показателей доходов и расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

№ п/п	Показатели	2006 год	2005 год	Изменения «-», «+»	Темпы роста, %
1	2	3	4	5	6
1	Доходы	139230	103364	+35866	134,7
2	Расходы	126142	92599	+33813	136,2
3	Прибыль до налогообложения	13088	10765	+2323	121,6
4	Среднегодовая стоимость активов	62042	61840	+202	100,3
5	Выручка от продаж	125048	102462	+22586	122
6	Рентабельность активов, %	21,1	17,4	+3,7	121,3
7	Рентабельность продаж, %	10,5	10,5	-	100
8	Выручка от продаж на 1 руб. доходов	0,898	0,991	-0,093	90,6
9	Доходы на 1 руб. активов, %	2,24	1,67	+0,57	134
10	Рентабельность расходов, %	10,4	11,5	-1,1	89,7
11	Доходы на 1 руб. расходов	1,07	1,08	-0,01	99,1

Данные таблицы показывают, что доходы, расходы и выручка продаж увеличились в отчетном году по сравнению с предыдущим годом одинаковыми темпами, более чем на 20%, а вот рентабельность продаж упала с 7,11% до 6,63%, рентабельность активов в 2006 году составила 21,1% и увеличилась по сравнению с 2005 годом на 3,7 пункта., в то время как доходы на 1 руб. активов в 2006 году составила 2,24 и увеличилась по сравнению с 2005 годом на 0,57.

Создавшееся положение требует проведения углубленного анализа рентабельности активов и влияния факторов на ее изменения на 3,7 %.

Факторный анализ показывает, что для увеличения рентабельности активов необходимо увеличить рентабельность продаж, т.е. снизить затраты на производство и реализацию продукции.

Расчеты показывают, что качественные показатели расходов уменьшились: рентабельность расходов с 11,5% в 2002 году до 10,4% в 2003 году, темпы роста расходов (136,2%) больше темпов роста доходов (134,7%), доходы на 1 руб. расходов снизились с 1,08 руб. до 1,07 руб. и составили 99,1% от их значения в 2002 году.

Отмеченные факты подчеркивают необходимость проведения факторного анализа расходов с целью выявления конкретных факторов, оказавших влияние на рентабельность расходов (-1,1%).

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

Анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» производим на основании информации из Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 5].

Таблица 15

№ п/п	Показатели	2006г.	2005г.	Изменение «+»; «-»	Темпы роста; %
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от продаж	125048	102462	+22586	122
1	2	3	4	5	6
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	99437	76294	23143	130,3
3	Валовая прибыль	25611	26168	-557	97,9
4	Коммерческие расходы	4178	2904	+1274	143,9
5	Управленческие расходы	19169	12596	+6573	152,2
6	Прибыль от продаж	2264	10668	-8404	21,2
7	Доходы от участия в других организациях	7500		+7500
8	Операционные доходы	6154		+6154
9	Операционные расходы	2953	805	+2148	366,8
10	Внереализационные доходы	528	902	-374	58,5
11	Внереализационные расходы	405		+405
12	Прибыль до налогообложения	13088	10765	+2323	121,6
13	Налог на прибыль	1358	2039	-681	66,6
1	2	3	4	5	6
14	Чистая прибыль	11730	8726	+3004	134,4
15	Чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж	5,18	6,82	76

Как свидетельствуют данные таблицы, в 2006г. по сравнению с 2005г. выручка от продаж увеличилась на 22586 тыс. руб., или на 22,0 пункта, себестоимость проданной продукции выросла на 23143тыс. руб., или на 30,3 пункта.

Маржинальный доход (валовая прибыль) уменьшился на 557 тыс. руб., прибыль от продаж уменьшилась на 8404 тыс. руб., чистая прибыль увеличилась на 3004 тыс. руб.

Чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж в 2006г. составила 5,18, в 2005г. – 6,82.

Таблица 16

№ п/п	Показатели	Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, %		Изменение «-»; «+»
		2006г.	2005г.
1	2	3	4	5
1	Выручка от продаж	100	100	-
2	Себестоимость продаж товаров, продукции, работ, услуг	79,5	74,5	+5
3	Валовая прибыль	20,5	25,5	-5
4	Коммерческие расходы	3,3	2,8	+0,5
5	Управленческие расходы	15,3	12,3	+3
6	Прибыль от продаж	1,9	10,4	-8,5
7	Операционные доходы	4,9		+4,9
8	Операционные расходы	2,4	0,8	+1.:
9	Доходы от участия в других организациях	6,0		+6
10	Внереализационные доходы	0,4	0,9	-0,5
11	Внереализационные расходы	0,3		+0,3
12	Прибыль до налогообложения	10,5	10,5	-
13	Налог на прибыль	1,1	2	-0,9
14	Чистая прибыль	9,4	8,5	+0,9

Из данных Таблицы 16 видно, что имеет место отрицательно сложившиеся в 2006 году по сравнению с 2005 годом тенденции, выразившиеся в ухудшении финансовых результатов почти по всем позициям: увеличился удельный вес коммерческих расходов на 0,5 пункта, управленческие расходы на 3,0 пункта, операционные расходы на 1,6 пункта, внереализационные расходы на 0,3 пункта. Снизился удельный вес валовой прибыли на 5,0 пунктов, прибыли от продаж - на 8,5 пункта.

Все это заставляет изыскивать возможности по увеличению прибыли путем снижения затрат и увеличения объемов производства.

Для дальнейшего анализа необходимо провести анализ изменения прибыли от продаж силикатного кирпича (удельный вес в общих доходах составляет 95,5%) под влиянием следующих факторов: объема выручки от реализации силикатного кирпича, структуры реализации, себестоимости силикатного кирпича, коммерческих расходов, управленческих расходов, цен на продукцию.

Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж силикатного кирпича ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» изложим в таблице 17

Таблица 17

№ п/п	Показатель	2005 год	Реализация 2006г. По ценам и затратам 2002г	2006 год
1	2	3	4	5
1	Выручка от продажи силикатного кирп., тыс. руб.	99018	97428	119518
2	Себестоимость силикатного кирпича, тыс. руб.	71926	70771	93423
3	Коммерческие расходы, тыс. руб.	2904	2857	4178
4	Управленческие расходы, тыс. руб.	14699	14460	19169
5	Прибыль от продаж, тыс. руб.	9489	9340	2748
6	Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах 2002 года, %	99018	97428	98,4

Прибыль от продаж в 2006г. по сравнению с 2005г. уменьшилась на:

2748-9489= -6740 тыс. руб.

- Рассчитаем влияние изменения объема продаж на изменение прибыли от продаж:

Прирост прибыли * Прибыль 2005г. (98,4-100) * 9489

ΔРN = _________________________________________________ = _______________________ = -151,0 т.р. 100100

Уменьшение объема производства привело к уменьшению прибыли от продаж на 151,0 тыс. руб.

- Рассчитаем влияние коммерческих расходов при неизменном объеме продаж на величину прибыли от продаж: 4178-2857=+1321 тыс. руб., т.е. уменьшение прибыли от продаж за счет роста коммерческих расходов на 1321 тыс. руб.

- Рассчитаем влияние управленческих расходов при неизменном объеме продаж: 19169-14460=+4709 тыс. руб., т.е. прибыль от продаж уменьшилась на 4709 тыс. руб. за счет увеличения управленческих расходов.

- Рассчитаем влияние изменения цен на прибыль от продаж: 119518-97428=+22090 тыс. руб., т.е. за счет увеличения цен на продукцию получено дополнительной прибыли 22090 тыс. руб.

- Рассчитаем влияние изменения структурных сдвигов на величину прибыли от продаж: 9340-(9489 х 98,4)=9340-9337=+3,0 тыс. руб., т.е. за счет увеличения объема продаж более рентабельного силикатного кирпича М-150 получено дополнительно 3 тыс. руб. прибыли.

Для проверки расчетов составим баланс отклонений:

(-151) + (-22652) + (-1321) + (-4709) + 22090+3 = - 6740 тыс. руб.

Используя данные Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение №5] рассчитаем:

q  маржинальный доход, тыс. руб.;

q  точку критического объема продаж, тыс. руб.;

q  запас финансовой прочности, тыс. руб.

Для расчета используем данные Таблицы 6.

Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижение финансовых результатов по ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»

Таблица 18

№ п/п	Показатели	Код строки Формы №2	Сумма тыс. руб.		Изменение «-»; «+»
			2006г.	2005г.
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от продаж	010	125048	102462	+22586
2.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	99437	76294	+23143
3	Маржинальный доход	029	25611	26168	-557
4	Доля маржинального дохода в выручке от продаж	-	20,5	25,5	-5
5	Постоянные и условно-постоянные затраты	030+040	23347	15500	+7847
6	Критическая точка объема продукции (порог рентабельн)	-	113888	60784	+53104
7	Запас финансовой прочности	-	11160	41678	-30518
8	Запас финансовой прочности к объему продаж	-	8,9	40,7	-31,8
9	Прибыль от продаж	050	2264	10668	-8404
10	Прибыль от продаж в % к ЗФП	-	20,3	25,6	-5,3

Данные таблицы свидетельствуют, что маржинальный доход в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшился на 557 тыс. руб., или на 2,1 пункта, а выручка от продаж увеличилась на 22586 тыс. руб., или на 22,0 пункта. Критическая точка объема продаж или «точка безубыточности» в предыдущем году составила 60784 тыс. руб., в 2003 году 113888 тыс. руб. Значит объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен.

Запас финансовой прочности в процентах к объему продаж составил в 2006 году 8,9%, в 2005 году 40,7%, и уменьшился на 31,8 пункта. Нормативное значение запаса финансовой прочности находится в пределах 60-70%, т.е. фактически достигнутый запас финансовой прочности ниже нормативного и следует принять меры по его увеличению.

Для его увеличения необходимо увеличить доходы, снизить затраты на производство продукции. Поэтому анализ доходов и расходов имеет большое значение, для того чтобы определить причины снижения прибыли и какие мероприятия следует выполнить для ее увеличения.

Заключение

По итогам проведенного анализа выявлено следующее, что снижение величины финансовых результатов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» оказали влияние следующие факторы:

q  Снижение объемов производства;

q  Увеличение себестоимости продукции;

q  Рост коммерческих расходов;

q  Рост управленческих расходов.

На увеличение прибыли от продаж повлияло главным образом рост цен на продукцию на 22,6 пункта (180,32/962,17).

Рост себестоимости продукции, коммерческих и управленческих расходов произошел за счет роста заработной платы работников завода. Средняя заработная плата за 2003 год составила 5638 руб. (42150,1/623,12) и за счет начислений на заработную плату.

Так же в 2003 году выросли цены на электроэнергию на 31,4%, на 30% в общем объеме затрат.

В связи с ростом инфляции увеличилась стоимость запчастей, ГСМ, материалов, используемых в производстве. Для повышения рентабельности есть два направления:

q  Снижение затрат;

q  Повышение доходов.

Снижение затрат должно производится за счет повышения эффективности используемого оборудования, экономии электроэнергии, за счет экономии газа, экономии ГСМ за счет сокращения непроизводственных поездок.

Завод производит расчеты за электроэнергию по двуставочному тарифу: за установленную мощность и потребленную электроэнергию. В первую очередь уменьшить расходы по электроэнергии за счет установленного, но не используемого оборудования.

Экономия газа в цехе обжига можно получить за счет реконструкции горелки на вращающейся печи №2 (на первой печи такая экономия уже достигнута).

За счет ввода новых автоклавов будет достигнута экономия пара, на производство которого используется газ, а также экономия газа будет достигнута в результате ввода нового более экономичного котла в парокотельном цехе.

В настоящее время штат работников завода полностью укомплектован, сокращений производится не будет. Поэтому снижение затрат на заработной плате не планируется, наоборот, предполагается доведение средней заработной платы работающих до 8 тыс. руб. в месяц.

Основной фактор повышения прибыли и рентабельности является увеличение выпуска силикатного кирпича. На выпуск кирпича оказывает влияние платежеспособный спрос населения и строительного комплекса г. Омска и области. Строительство в г. Почепе производства по захоронению радиоактивных отходов увеличит потребность в силикатном кирпиче.

Для увеличения объемов производства ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» имеет большие резервы:

q  Установленная мощность рассчитана на производство 260 млн. штук кирпича в год;

q  Переход на 3-х сменный режим работы, что дает дополнительный выпуск в год 54 млн. штук;

q  Расширение рынков сбыта силикатного кирпича в соседние области, т.к. цены на кирпич ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» самые низкие в России;

q  Реконструкция и модернизация предприятия.

Список используемой литературы

1.  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

2.  Методические рекомендации по разработке финансовой политике предприятия. Министерство экономики РФ Приказ от 1.10.1997г. № 118.

3.  Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Пр. Минфина РФ от 28.06.2000г.3 60 н Ковалев В.В.

4.  Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

5.  Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

6.  Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

7.  Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

8.  Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

9.  Аврашков Л.Я., Адамчук В.В., Антонова О.В., под ред. В.Я. Горфинкеля, ЮНИТИ, Экономика предприятия, 1998г.

10.  Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета 2001г.

11.  Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет 2003г.

12.  Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год. - "Налоги и финансовое право", 2003 г.

13.  Бабина Л. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2003 года ("Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2003 г.).

14.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет 1999г.

15.  Гиляровская Л.Т. Экономический анализ 2001г.

16.  Камаев В.Д. Основы экономической теории. 1998г.

17.  Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Анализ отчетности. 1998г.

18.  Кондраков Н.П. Основы финансового анализа М. Главбух 1998г.

19.  Краюхина Т.А. Экономический анализ 1998г.

20.  Кожинов В.Я. Методика бухгалтерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов. - СПС "ГАРАНТ", 2002 г.

21.  Кударь Г.В. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году. - "Бератор-Пресс", 2002 г.

22.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

23.  Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004 год. - "Издательский Дом "Главбух", 2003 г.

24.  Лапуста М.Г. Справочник директора предприятия 1998г.

25.  Мещеряков В.И. Новый Отчет о прибылях и убытках ("Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.).

26.  Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г. Часть 2: Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации.

27.  Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г. Часть 4: Реформирование системы бухгалтерского учета в России.

28.  Нагашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций 2003г. М, ИНФРАВ-М, 236 стр.

29.  Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2001 г.

30.  Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.).

31.  Фалько С.Г., М. Дрофа Экономика предприятия 2003г.