Дипломная работа: Учётная политика организации, её основные принципы и содержание
Дипломная работа: Учётная политика организации, её основные принципы и содержание
Содержание
Введение
Глава 1. Нормативно-правовые аспекты учетной политики организации
1.1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики организации
1.2 Организационно-экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Воронежэнергоремонт"
Глава 2. Понятие учетной политики, ее значение и организация бухгалтерского учета
2.1 Значение учетной политики и ее задачи
2.2 Формирование и раскрытие учетной политики
2.3 Организация бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой
Глава 3. Методология учетной политики по объектам бухгалтерского учета
3.1 Учетная политика по внеоборотным активам
3.2 Учетная политика по учету материально-производственных запасов
3.3 Учетная политика по учету затрат ОАО "Воронежэнергоремонт"
Заключение
Список использованных источников
учетный бухгалтерский актив внеоборотный
Введение
В современных условиях все более возрастает значение учетной политики в хозяйственной деятельности организации. В связи с реформированием системы бухгалтерского учета, целью которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется все больше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской отчетности.
Учетная политика - это основной документ, который определяет способы ведения бухгалтерского учета, используемые при отражении хозяйственных операций.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и отраслевой специфики. При этом следует руководствоваться названным законом, а также нормативными актами Минфина России, регулирующими бухгалтерский учет. Это План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Положения по бухгалтерскому учету, Методические указания по вопросам бухгалтерского учета, утвержденные приказами Минфина и др.
Основное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета, так как нормативными актами по бухгалтерскому учету установлен различный порядок учета хозяйственных операций. Единственный и обязательный способ учета в учетной политике не отражается. Если законодательством предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация вправе выбрать один из них и закрепить его, как элемент учетной политики. Способ учета хозяйственных операций, не предусмотренный нормативной базой по бухучету, организация разрабатывает самостоятельно и также отражает его в учетной политике.
Составляющие учетной политики можно условно разделить на две группы элементов: организационно-технические и методологические.
К организационно-техническим, относятся рабочий план счетов, первичные документы и формы бухгалтерского учета, а также порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств.
Методические элементы учетной политики объединены в группу под названием "Методы оценки активов и обязательств". Среди них выделяют: методы оценки и списания материально-производственных запасов, финансовых вложений, способы амортизации основных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов, порядок списания общехозяйственных расходов, формирование резервов и др.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно в учетной политике для целей бухучета установить элементы, которые закреплены в учетной политике для целей налогообложения.
Выбор определенных способов и методов ведения бухгалтерского учета, отраженных в учетной политике, оказывает непосредственное влияние на формирование финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Поэтому тема выпускной работы является актуальной.
Целью выпускной работы является изучение теоретических, организационных и методических аспектов разработки учётной политики в организации.
Для достижения поставленной были поставлены следующие задачи:
- изучить нормативно-правовое регулирование учетной политики организации;
- дать организационно–экономическую характеристику ОАО "Воронежэнергоремонт";
- раскрыть значение учетной политики и ее задачи;
- определить влияние учетной политики на формирование финансового результата организации;
- раскрыть методику разработки учётной политики по объектам бухгалтерского учёта;
- дать рекомендации по совершенствованию учетной политики исследуемой организации.
Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
В вопросах учетной политики организации должны разбираться:
- руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;
- бухгалтер организации, так как формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
- аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;
- налоговая инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Таким образом, если организация, используя инструмент учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа ведения бухгалтерского учета, то при отсутствии данного способа, трактуемого специального для целей налогообложения в Налоговом кодексе, будет и для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования.
В качестве объекта исследования выбрано открытое акционерное общество "Воронежэнергоремонт".
Методологической базой дипломной работы являются, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ по общеэкономическим вопросам, бухгалтерскому учету, налогообложению, международные стандарты финансовой отчетности учетная политика предприятия.
Выпускная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, состоящего из 33 источников и 9 приложений.
Глава 1. Нормативно-правовые аспекты учетной политики организации
1.1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики организации
Основным нормативным документом, регламентирующим формирование, раскрытие и изменение учетной политики предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106 н.
В соответствии с пунктом 6 указанного ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
При этом, создавая учетную политику организации, руководствуются и множеством других нормативных документов. В первую очередь это Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, действующие на данный период времени ПБУ и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденное приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, а также другие нормативными документами.
В целом же нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Реформирование национальной системы бухгалтерского учета в направлении устранения разрыва в понимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными партнерами неразрывно связано с созданием национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Правительством Российской Федерации 19 августа 1994 года было принято постановление № 984 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации". В соответствии с ним все нормативные акты по бухгалтерскому учету, обязательные для всех организаций на территории страны, должны разрабатываться и утверждается Минфином РФ.
Минфин РФ решает принципиальные вопросы методологии бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные ситуации учета в организации самостоятельно решает главный бухгалтер.
Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" утверждена система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Эта система состоит из документов четырех уровней.
Первый уровень – законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России.
Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ как методологическим центром.
Третий уровень – методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.) по ведению бухгалтерского учета (разрабатываемые как Минфином РФ так и другими органами в соответствии с российским законодательством. Например, Банком России, ФНС и т.д.
Четвертый уровень – рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
В документах первого уровня системы закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете", законы РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Налоговый кодекс РФ и другие.
Второй уровень системы составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Минфином РФ от 28.07.98 г. №34н (с изменениями №31н) по своему статусу является документом третьего уровня системы, так как утверждено не законодательным органом, а Минфином РФ.
Сюда же относятся документы, раскрывающие механизм применения документов первого уровня. Это инструкции, приказы, указания, методические рекомендации, предлагающие возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.
Учетная политика организации создается как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Учетная политика для целей налогообложения получила официальное закрепление со вступлением в силу гл. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). А с введением гл. 25 НК РФ организуемый учет по исчислению налога на прибыль получил статус налогового, который нужен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, и его могут вести отдельные подразделения или бухгалтер, которому это поручат. Учетная политика для целей налогового учета регулируется Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, на предприятии создается два вида учетной политики: для целей бухгалтерского учета (Приложение 9) и для целей налогообложения. Каждый из них регулируется различными нормативными документами, относящимися к разным уровням нормативного регулирования. В любом случае учетная политика любой организации должна полностью соответствовать действующим нормативно-правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерам организаций необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве Российской Федерации.
1.2 Организационно-экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Воронежэнергоремонт"
Объектом исследования данной работы является Открытое Акционерное Общество "Воронежэнергоремонт" учреждено решением Совета директоров ОАО "Воронежэнерго" 03.12.2003 г., которое являлось единственным акционером. В результате реформирования энергетической отрасли, из ОАО "Воронежэнерго" выделилось ОАО "Воронежская генерирующая компания", которому по разделительному балансу перешел 100% пакет акций ОАО "Воронежэнерго".
Полное фирменное наименование Общества на русском языке - Открытое Акционерное Общество по ремонту энергетического оборудования "Воронежэнергоремонт", на английском языке – Joint-Stock Company "Voronezhenergoremont".
Почтовый адрес Общества: 394026, Российская Федерация, г. Воронеж, проезд Ясный, д.1А.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Акционеры Общества не отвечают по обязательствам Общества, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и Общества.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:
- организация и производство ремонтов, модернизация и реконструкция тепломеханического оборудования, технологических трубопроводов электростанций, котельных, тепловых сетей.
- изготовление запасных частей к энергетическому оборудованию, поверхностей нагрева энергетических и водогрейных котлов.
- строительство тепловых сетей, центральных тепловых пунктов, насосных станций.
- ремонт автотракторной и строительно-монтажной техники, используемой в энергоремонтном производстве.
- транспортные услуги, грузовые перевозки, техническое обслуживание транспортных и грузоподъемных механизмов, используемых в энергоремонтном производстве и по заявкам электростанций, тепловых, электрических сетей и других клиентов.
- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Органами управления Общества являются:
- общее собрание акционеров;
- совет директоров;
- генеральный директор.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия Общества.
Общее собрание акционеров является высшим органом управления Общества.
Вопросы, отнесенные к компетенции Общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение Совету директоров и Генеральному директору Общества.
В сроки не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общее собрание акционеров обязано принять решения по следующим вопросам (годовое Общее собрание акционеров Общества):
- об избрании Совета директоров Общества;
- об избрании Ревизионной комиссии Общества;
- об утверждении Аудитора Общества;
- об утверждении годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках Общества, а также распределении прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков Общества по результатам финансового года.
Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором.
Генеральный директор Общества подотчетен Общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.
К компетенции Генерального директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества.
Генеральный директор избирается Советом директоров Общества большинством голосов членов Совета директоров, принимающих участие в заседании.
Совет директоров вправе в любое время принять решение о прекращении полномочий Генерального директора Общества и об образовании новых исполнительных органов.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Общества на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.
Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества Общее собрание акционеров ежегодно утверждает Аудитора Общества.
Общество может быть добровольно реорганизовано путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования, а также на основаниях и в порядке, определенном Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами.
Учетная политика общества устанавливает форму и метод бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации, учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет и распределение расходов на продажу, порядок определения выручки от реализации, сроки представления первичных документов, порядок формирования резервов, ведение налогового учета и представление отчетности и т. д.
Учетная политика предприятия на 2009 год утверждена приказом по предприятию (Приложение 8).
Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору ОАО "Воронежэнергоремонт".
Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Бухгалтерский учет Общества ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией всех участков учета. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной техники (на дисках и иных машинных носителях). Проводятся работы по подготовке регистров бухгалтерского учета на машинных носителях с возможностью вывода их на бумажные носители.
В работе бухгалтерии используется комплексная программа "1-С Бухгалтерия", "1С-Зарплата и кадры".
Бухгалтерия ОАО "Воронежэнергоремонт" состоит из восьми бухгалтеров, обязанности которых определены должностными инструкциями:
- зам. главного бухгалтера – формирование себестоимости, составление отчетности по МСФО;
- бухгалтер 1 категории – налоговый учет и учет основных средств;
- бухгалтер 1 категории – учет труда и заработной платы, составление годового отчета НДФЛ;
- бухгалтер 2 категории – учет материально-производственных запасов;
- бухгалтер 2 категории – учет расчетов с покупателями и заказчиками;
- бухгалтер 2 категории – учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по услугам, расчетов с подотчетными лицами;
- экономист по бухучету – ведение управленческого учета, бюджетирование;
- кассир – ведение операций по кассе и банку.
На основании данных бухгалтерской отчетности ОАО "Воронежэнергоремонт" (Приложение 1, 2, 3), определены и проанализированы основные изменения структуры имущества организации и источников его формирования за 2007-2009 гг. (таблица 1.1).
Согласно показателям, характеризующих изменение структуры имущества организации и источников его формирования за исследуемый период можно сказать, что в активе баланса происходит увеличение валюты баланса. В 2009 году по сравнению с 2007 годом валюта баланса выросла на 7182 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом на 5123 тыс. руб.
Возросли запасы, а именно сырье, материалы, в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 1953 тыс. руб.
По данным, содержащимся в балансе нельзя объективно характеризовать размер задолженности перед кредитными организациями, либо перед поставщиками и подрядчиками. Как правило, в организациях такого типа размер задолженности перед поставщиками и подрядчиками постоянно меняется, так же как и меняется задолженность за покупателями в равной степени, при сопоставлении этих двух строк баланса достаточно наглядно видно, что доля кредиторской задолженности в 2009 году выросла по сравнению с 2007 годом на 4645 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом на 5258 тыс. руб.
Также произошло увеличение собственного капитала по отношению к 2007 году на 3389 тыс. руб., к 2008 году на 142 тыс. руб.
В целом, проанализировав актив и пассив баланса ОАО "Воронежэнергоремонт" можно выявить положительную тенденцию изменения баланса.
Так как за рассматриваемый период времени наблюдается рост валюты баланса и величины собственного капитала. Наблюдается превышение собственного капитала над внеоборотными активами, что говорит о наличии собственных средств. А они являются необходимым условием финансовой устойчивости организации.
Таблица 1.1 - Структура имущества ОАО "Воронежэнергоремонт" и источников его формирования за 2007 - 2009 гг.
| Наименование показателя | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Изменения 2008г. к 2007г. | Изменения 2009г. к 2007г. | Изменения 2009г. к 2008г. | ||||||||||||
| Тыс. руб. | % к валюте баланса | Тыс. руб. | % к валюте баланса | Тыс. руб. | % к валюте баланса | Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | Тыс.руб. | % | |||||||
| Имущество организации | ||||||||||||||||||
| I. Внеоборотные активы | ||||||||||||||||||
| Нематериальные активы | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||||
| Основные средства | 64046 | 66,64 | 61484 | 62,63 | 59515 | 57,62 | -2562 | -4,01 | -4531 | -9,02 | -1969 | -5,01 | ||||||
| Незавершенное строительство | 6879 | 7,16 | 11778 | 12,0 | 11082 | 10,73 | +4899 | +4,84 | +4203 | +3,57 | -696 | -1,27 | ||||||
| Долгосрочные финансовые вложения | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||||
| Отложенные финансовые активы | 973 | 1,01 | 839 | 0,85 | 862 | 0,83 | -134 | -0,16 | -111 | -0,18 | +23 | -0,02 | ||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I | 71898 | 74,81 | 74101 | 75,48 | 71459 | 69,18 | +2203 | +0,67 | -439 | -5,63 | -2642 | -6,30 | ||||||
| II. Оборотные активы | ||||||||||||||||||
| Запасы | 6258 | 6,51 | 4180 | 4,26 | 6133 | 5,94 | -2078 | -2,25 | -125 | -0,57 | +1953 | +1,68 | ||||||
| в том числе: | ||||||||||||||||||
| сырье и материалы | 5712 | 5,94 | 3377 | 3,44 | 5319 | 5,15 | -2335 | -2,50 | -393 | -0,79 | +1942 | +1,71 | ||||||
| затраты в незавершенном производстве | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||||
| расходы будущих периодов | 546 | 0,57 | 803 | 0,82 | 814 | 0,79 | +257 | +0,25 | +268 | +0,22 | +11 | -0,03 | ||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | - | - | 45 | 0,05 | - | - | +45 | +0,05 | - | - | -45 | -0,05 | ||||||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||||
| Долгосрочная дебиторская задолженность: | 11715 | 12,19 | 11102 | 11,31 | 16360 | 15,84 | -613 | -0,88 | +4645 | +3,65 | +5258 | +4,53 | ||||||
| покупатели и заказчики | 5939 | 6,18 | 8145 | 8,30 | 12623 | 12,22 | +2206 | +2,12 | +6684 | +6,04 | +4478 | +3,92 | ||||||
| Краткосрочные финансовые вложения | - | - | 8317 | 8,46 | 8735 | 8,47 | +8317 | +8,46 | +8735 | +8,47 | +418 | +0,01 | ||||||
| Денежные средства | 6240 | 6,49 | 425 | 0,44 | 606 | 0,57 | -5815 | -6,05 | -5634 | -5,92 | +181 | +0,13 | ||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II | 24213 | 25,19 | 24069 | 24,52 | 31834 | 30,82 | -144 | -0,67 | +7621 | +5,63 | +7765 | +6,30 | ||||||
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | 96111 | 100 | 98170 | 100 | 103293 | 100 | +2059 | - | +7182 | - | +5123 | - | ||||||
| Источники образования имущества |
|
|||||||||||||||||
| III. Капитал и резервы |
|
|||||||||||||||||
| Уставный капитал | 89843 | 93,48 | 89843 | 91,51 | 54804 | 53,06 | 0 | -1,97 | -35039 | -40,42 | -35039 | -38,45 |
|
|||||
| Добавочный капитал | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
|
|||||
| Резервный капитал | - | - | - | - | 2404 | 2,33 | - | - | +2404 | +2,33 | +2404 | +2,33 |
|
|||||
| в том числе, резервы, образ-е в соответствии с закон-м | - | - | - | - | 160 | 0,15 | - | - | +160 | +0,15 | +160 | +0,15 |
|
|||||
| резервы, образ-е в соответ. с учредит. документами | - | - | - | - | 2244 | 2,17 | - | - | +2244 | +2,17 | +2244 | +2,17 |
|
|||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (8129) | (8,46) | (4882) | (4,97) | 27895 | 27,0 | +3205 | +3,49 | +36024 | +35,46 | +32777 | +31,97 |
|
|||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III | 81714 | 85,02 | 84961 | 86,54 | 85103 | 82,39 | +3205 | +1,52 | +3389 | -2,63 | +142 | -4,15 |
|
|||||
| IV. Долгосрочные обязательства |
|
|||||||||||||||||
| Отложенные налог. обязат-ва | 1037 | 1,08 | 1048 | 1,07 | 1279 | 1,24 | +221 | -0,01 | +242 | +0,16 | +231 | +0,17 |
|
|||||
| Прочие долгосрочн. обязат-ва | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
|
|||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV | 1037 | 1,08 | 1048 | 1,07 | 1279 | 1,24 | +221 | -0,01 | +242 | +0,16 | +231 | +0,17 |
|
|||||
| V. Краткосрочные обязательства |
|
|||||||||||||||||
| Займы и кредиты | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
|
|||||
| Кредиторская задолженность | 13360 | 13,90 | 12161 | 12,39 | 16911 | 16,37 | -1199 | -1,51 | +3551 | +2,47 | +1750 | +3,98 |
|
|||||
| в том числе, поставщики и подрядчики | 2390 | 2,49 | 1221 | 1,24 | 2153 | 2,08 | -1169 | -1,25 | -237 | -0,41 | +932 | +0,84 |
|
|||||
| задолженность перед персоналом организации | 4933 | 5,13 | 5329 | 5,43 | 5672 | 5,49 | +396 | +0,30 | +739 | +0,36 | +343 | +0,06 |
|
|||||
| задолж-ть перед гос.внебюджетными фондами | 555 | 0,58 | 452 | 0,46 | 569 | 0,55 | -103 | -0,12 | +14 | -0,03 | +117 | +0,09 |
|
|||||
| задолженность по налогам и сборам | 1319 | 1,37 | 3408 | 3,47 | 5461 | 5,29 | +2089 | +2,10 | +4142 | +3,92 | +2053 | +1,82 |
|
|||||
| прочие кредиторы | 4163 | 4,33 | 1751 | 1,79 | 3056 | 2,96 | -2412 | -2,54 | -1107 | -1,37 | +1305 | +1,17 |
|
|||||
| Доходы будущих периодов | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
|
|||||
| Прочие краткосрочные обязательства | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
|
|||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V | 13360 | 13,90 | 12161 | 12,39 | 16911 | 16,37 | -1199 | -1,51 | +3551 | +2,47 | +4750 | +3,98 |
|
|||||
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | 96111 | 100 | 98170 | 100 | 103293 | 100 | +2059 | - | +7182 | - | +5123 | - |
|
|||||
По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации за 2007, 2008 и 2009 гг. (Приложения 4,5,6) проведем анализ экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Воронежэнергоремонт" за 2007-2009 гг.
Данные таблицы 1.2 отражают, что выручка в 2009 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 38610 тыс. руб., а с 2008 годом на 69919 тыс. руб.
Прибыль от продаж в 2009 году по отношению к 2007 году увеличилась на 438 тыс. руб., а по отношению к 2008 году уменьшилась на 6455 тыс. руб.
В 2009 году уменьшились прочие расходы по сравнению с 2007 годом на 21584 тыс. руб., а с 2008 годом на 147 тыс. руб. Прочие доходы по сравнению с 2007 годом уменьшились на 28315 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом увеличились на 941 тыс. руб.
Чистая прибыль в 2009 году уменьшилась по сравнению с 2007 г. и 2008 г. Наиболее плодотворный год был 2007, так как самая большая чистая прибыль – 3957 тыс. руб.
Таблица 1.2 - Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Воронежэнергоремонт" за 2007-2009 гг.
| Показатели | Годы | Темп роста, % | Отклонение (+;-) | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 |
2009г. к 2007 г. |
2009г.к 2008 г. |
2009г. к 2007 г. | 2009г. к 2008 г. | |
| 1. Выручка от продажи товаров, услуг, т. р. | 142492 | 173801 | 103882 | -72,90 | -59,77 | -38610 | -69919 |
| 2. Себестоимость прод. товаров, услуг, тыс. руб. | -141556 | -165972 | -102508 | +72,42 | -61,76 | +39048 | +63464 |
| 3. Валовая прибыль, тыс. руб. | 936 | 7829 | 1374 | +146,79 | -17,55 | +438 | -6455 |
| 4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. | 936 | 7829 | 1374 | +146,79 | -17,55 | +438 | -6455 |
| 5. Проценты к получению, тыс. руб. | - | 161 | 232 | +232,0 | +14,41 | +232 | +71 |
| 6. Прочие доходы, т. р. | 29834 | 578 | 1519 | -5,09 | +262,80 | -28315 | +941 |
| 7. Прочие расходы, тыс. руб. | - 23958 | - 2521 | - 2374 | +9,91 | -94,17 | +21584 | +147 |
| 8. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | 6812 | 6047 | 751 | -11,02 | -12,42 | -6061 | -5296 |
| 9. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. | 3957 | 3205 | 142 | -3,59 | -4,43 | -3815 | -3063 |
Руководству ОАО "Воронежэнергоремонт" следует уделять больше внимания:
- изучению рынка сбыта и потенциальных заказчиков;
- проводить работу с должниками, своевременно производить сверку расчетов с дебиторами и взыскивать задолженность с них в принудительном порядке;
- принять меры по своевременному погашению кредиторской задолженности.
Чтобы иметь объективное представление о текущем финансовом состоянии организации, необходимо охарактеризовать такие показатели как: платежеспособность, финансовую устойчивость, рентабельность деятельности организации за исследуемый период.
Ликвидность - способность организации своевременно и полностью рассчитаться по своим обязательствам своими активами.
Для определения степени ликвидности баланса сопоставим итоги по каждой группе активов и пассивов (таблица 1.3), и определим абсолютные показатели ликвидности баланса. На основе абсолютных показателей ликвидности определяют платёжный излишек или недостаток средств.
От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность организации. Ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективное. Проведем анализ ликвидности баланса ОАО "Воронежэнергоремонт".
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей‚ ликвидности, с источниками формирования активов по пассиву, которые группируются по степени сокращения сроков их погашения. Для определения ликвидности баланса надо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А
³ П
;
А
³П
;
А
³П
;
А
£П
.
Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным служит сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит "балансирующий характер" и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости.
В таблице 1.3 представлен анализ ликвидности баланса ОАО "Воронежэнергоремонт" на конец 2007 - 2009 гг.
Таблица 1.3 - Абсолютны показатели, характеризующие ликвидность баланса ОАО "Воронежэнергоремонт" на конец 2007 - 2009 гг.
| АКТИВ | 2007г. | 2008г | 2009г. | ПАССИВ | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Платежный излишек или недостаток | ||
| 2007г. | 2008г. | 2009г. | ||||||||
|
Наиболее ликвидные активы (А1) стр. 250+260 |
6240 | 8742 | 9341 | Наиболее срочные обязательства (П1) стр. 620 | 13360 | 12161 | 16911 | 7120 | 3419 | 7570 |
| Быстрореализуемые активы (А2) стр.240 | 11715 | 11102 | 16360 | Краткосрочные пассивы (П2) стр. 610+630+660 | 0 | 0 | 0 | -11715 | -11102 | -16360 |
| Медленно реализуемые активы (А3) стр.210+220+230+270 | 6258 | 4225 | 6133 | Долгосрочные пассивы (П3)стр. 590+640+650 | 1037 | 1258 | 1279 | -5221 | -2967 | -4854 |
| Труднореализуемые активы (А4) стр.190 | 71898 | 74101 | 71459 | Постоянные пассивы (П4) стр. 490 | 81714 | 84961 | 85103 | 9816 | 10860 | 13644 |
| БАЛАНС | 96111 | 98170 | 103293 | БАЛАНС | 96111 | 98170 | 103293 | - | - | - |
Таблица 1.4 - Анализ ликвидности баланса на конец 2007 - 2009 г .
| Соотношения, требуемые для признания ликвидности баланса | На конец 2007 г. | На конец 2008 г. | На конец 2009 г. |
| А1³П1 | 6240£13360 | 8742£12161 | 9341£16911 |
| А2³П2 | 11715≥0 | 11102³0 | 1636³0 |
| А3³П3 | 6258≥1037 | 4225³1048 | 6133³1279 |
| А4£П4 | 71898≤81714 | 74101£84961 | 71458£85103 |
Первое соотношение не выполнятся.
Поэтому можно сделать вывод о том, что не хватает денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для погашения кредиторской задолженности, которая является наиболее срочной для организации.
Текущую ликвидность характеризует неравенство:
А1+А2 ³ П1+П2,
8742+11102=19844; 12161=12161+0;
19844 ³ 12161, следовательно организация будет платежеспособна в ближайшее время.
Перспективную ликвидность характеризует неравенство:
А1+А2+А3 ³ П1+П2+П3,
8742+11102+4225=24069; 13209=12161+0+1048;
24069 ³ 12161, следовательно организация будет платежеспособна в перспективе.
По данным бухгалтерского баланса организации рассчитаем показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организации за 2007-2009 гг. Проводя анализ основных показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Воронежэнергоремонт" организации за 2007-2009 гг., таблица 1.5, можно сделать вывод, что: общий показатель ликвидности удовлетворяет нормативному значению (2007 г. 1,02> 1, 2008 г. 1,24 > 1; 2009 г. 1,54 > 1). Коэффициент абсолютной ликвидности так же укладывается в нормативное значение, что означает возможность предприятия к погашению краткосрочной задолженности в ближайшее время за счет денежных средств (2007 г. – 0, 48; 2008 г. – 0,72, 2009 г. – 0,55). Коэффициент текущей ликвидности имеет оптимальное значение, приближенное к 2 (2007 г. – 1,81; 2008 г. – 1,98 2009 г. - 1,88) и показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Доля оборотных активов соответствует нормативному значению.
Таблица 1.5 - Основные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Воронежэнергоремонт" за 2007 – 2009 гг..
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. |
Отклонение 2008г. от 2007г. |
Отклонение 2009г. от 2007г. |
Отклонение 2009г. от 2008г. |
| 1.Общий показатель платежеспособности (L1) | 1,02 | 1,24 | 1,54 | +0,22 | +0,52 | +0,3 |
| 2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) | 0,48 | 0,72 | 0,55 | +0,24 | +0,07 | -0,17 |
| 3. Коэффициент "критической оценки" (L3) | 1,34 | 1,63 | 1,52 | +0,29 | +0,18 | -0,11 |
| 4. Коэффициент текущей ликвидности (L4) | 1,81 | 1,98 | 1,88 | +0,17 | +0,07 | -0,1 |
| 5. Доля оборотных активов - Коб | 0,41 | 0,44 | 0,43 | +0,03 | +0,02 | -0,01 |
| 6. Коэффициент автономии - Кавт | 0,94 | 0,87 | 0,82 | -0,07 | -0,12 | -0,05 |
| 7. Коэффициент финансовой устойчивости - Кфу | 0,86 | 0,88 | 0,84 | +0,02 | -0,02 | -0,04 |
Финансовая устойчивость — одна из важнейших характеристик оценки финансового состояния организации. Цель анализа финансовой устойчивости заключается в оценке способности организации погашать свои обязательства и сохранять права владения в долгосрочной перспективе.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.
Коэффициент финансовой устойчивости, показывающий, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, имеет положительное значение. Как видно из таблицы 1.5 коэффициент финансовой устойчивости по сравнению с 2007 годом снизился на 0,02, по сравнению с 2008 годом также снизился на 0,04, что является неблагоприятной тенденцией.
В таблице 1.6 произведён расчёт показателей, характеризующих рентабельность.
Таблица 1.6 - Показатели рентабельности ОАО "Воронежэнергоремонт".
| Показатель | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
Отклонение 2009г. от 2007г. |
Отклонение 2009г. от 2008г. |
| 1. Рентабельность продаж – Рп, % | 0,66 | 4,72 | 1,34 | +0,88 | -3,38 |
| 2. Рентабельность собственного капитала Ркап, % | 0,01 | 0,09 | 0,02 | 0,01 | -0,07 |
|
3.Рентабельность активов - Ра, % |
0,04 | 0,32 | 0,05 | 0,01 | -0,27 |
Анализируя показатели таблицы 1.6 можно увидеть, что на единицу оказанных услуг в ОАО "Воронежэнергоремонт" в 2009 году приходилось 1,34 руб. прибыли, а в 2008 году 4,72 руб.
Рентабельность собственного капитала в 2009 году уменьшилась на 0,07 и в 2009 году составила 0,02 %, т. е., на каждый руб. собственного капитала в 2009 году приходилось 0,02 коп. чистой прибыли.
Экономическая рентабельность в 2008 году составила 0,32 %, а в 2009 году 0,05 % т.е. наблюдается уменьшение на 0,2 7%.
Анализ показателей рентабельности показал уменьшение рентабельности:
- продаж на 3,38 % в 2009 году, по отношению к 2008 году;
- собственного капитала на 0,07 % к 2008 году;
- активов на 0,27 % к 2008 году.
Глава 2. Понятие учетной политики, ее значение и задачи
2.1 Значение учетной политики и её задачи
Обязанность организаций формировать учетную политику прямо установлена статьей 6 Закона "О бухгалтерском учете". Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут руководители организаций).
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона "О бухгалтерском учете" ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Хотя учетная политика для целей налогообложения разрабатывается и утверждается отдельно от учетной политики для целей бухгалтерского учета, организациями, которые в качестве приоритета выбирают минимизацию различий между бухгалтерским и налоговым учетом, данные изменения должны быть учтены.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели:
1) закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
2) регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.
При этом достижение первой цели является обязательным. О выбранных способах бухгалтерского учета должны быть извещены все группы заинтересованных пользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователями бухгалтерской отчетности, однако, разногласия во взаимоотношениях именно с ними с высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовых санкций и, как следствие, ощутимых материальных потерь. С введением в действие отдельных глав части второй НК РФ обязывает организации также разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Поэтому каждая организация обязана закрепить распорядительным документом (как правило, приказом руководителя организации) учетную политику, в которой закреплен обязательный минимум выбранных способов бухгалтерского учета, необходимый для однозначного определения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам.
Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве "классического" примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.
В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.
Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри организации – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.
Наконец, в-третьих, учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.
Вместе с тем, необходимо обратить внимание на то, что документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета исчерпывающее определение способов ведения бухгалтерского учета не приводится. Из этого следует, что учетная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.
2.2 Формирование и раскрытие учетной политики
Из пункта 1 ПБУ 1/2008 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирования (выбор и обоснование) и раскрытия (придание гласности) учетной политики.
Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций (в силу специфики осуществления ими предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности).
Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно.
Учетная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:
- первичного наблюдения;
- стоимостного измерения;
- текущей группировки;
- итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2008) относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. По нашему мнению, так как вид организационно-распорядительного документа жестко не определен, наиболее целесообразным представляется оформление принятия учетной политики приказом руководителя организации, в котором должны быть изложены ее основные элементы, а те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить:
- формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;
- структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;
- график документооборота и т.п.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
При формировании учетной политики утверждаются:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В рабочий план счетов должны быть включены все счета бухгалтерского учета, а также субсчета всех уровней, используемые организацией, а не только те, которые отсутствуют в Плане счетов.
Рабочий план счетов следует уточнить с учетом практики использования отдельных субсчетов второго порядка (Приложение 7). Кроме того, на структуру рабочего плана счетов могут повлиять требования вновь принятых Положений по бухгалтерскому учету (новых редакций ранее принятых ПБУ), а также необходимость организации налогового учета и, связанной с этим группировкой и детализацией учетной информации.
При разработке или уточнении рабочего плана счетов следует учитывать законодательные и нормативные изменения не только в области бухгалтерского учета, но и в смежных областях. Например, посредством тщательной проработки системы субсчетов, открываемых к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", можно практически исключить возможность допущения ошибок и разногласий с налоговыми органами.
2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
В общем случае первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такие формы утверждаются и регулярно уточняются Росстатом.
Организация имеет право применять первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм. Это является особенно актуальным в период реформирования бухгалтерского учета - то есть, когда альбомы унифицированных форм первичной учетной документации еще не охватывают всей совокупности хозяйственных операций, осуществляемых организациями, ведущими бухгалтерский учет. Кроме того, организация имеет право разработать и собственные формы первичных учетных документов. Это может быть обусловлено отсутствием соответствующих унифицированных форм либо спецификой осуществления отдельных видов организаций.
Для того чтобы формы документов, не входящие в альбомы унифицированных форм, могли использоваться в хозяйственной и управленческой деятельности, а также в бухгалтерском учете, законодательством установлены определенные условия.
Эти формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) дату составления документа;
3) наименование организации, от имени которой составлен документ;
4) содержание хозяйственной операции;
5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7) личные подписи указанных лиц.
Формы документов, разработанные организацией, должны быть утверждены учетной политикой. Наиболее целесообразным является утверждать их в составе одного из приложений к учетной политике организации.
Внедрение в организациях на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации как элемента учетной политики производится с начала финансового года.
3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года N 49.
Нормативного документа, который бы директивно определял сроки начала и окончания инвентаризаций различных видов имущества и обязательств, в настоящее время не существует. Обязательным является проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности. Причем результаты инвентаризации должны отражать состояние активов и обязательств по состоянию, не ранее, чем за три месяца до конца отчетного года.
В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:
- количество инвентаризаций в отчетном году;
- даты проведения инвентаризаций;
- перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;
- порядок урегулирования выявленных расхождений и др4. Способы оценки активов и обязательств.
4. Способы оценки активов и обязательств.
Основные принципы оценки активов и обязательств, сформулированы в статье 11 Закона о бухгалтерском учете:
1) оценка имущества и обязательств, производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;
2) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;
3) начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
В отношении нематериальных активов в учетной политике нужно раскрыть:
– о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
– принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);
– способах начисления амортизации по отдельным группам НМА;
Так же, как и основные средства, нематериальные активы подлежат амортизации. Причем есть три способа начисления амортизации:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организация должна выбрать и закрепить в учетной политике один из них.
Выбранный способ отражения в бухучете амортизации по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования.
5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации, а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.
В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете при определении правил документооборота должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером (подпункт 3 пункта 9 Закона о бухгалтерском учете).
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Следовательно, в учетной политике целесообразно определить перечень таких документов.
Кроме того, эффективная работа бухгалтерской службы невозможна без организации (и соответствующего) регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п. Следовательно, обязательным элементом учетной политики можно считать график документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Как правило, такой график разрабатывается и утверждается при создании организации (и бухгалтерской службы). Следовательно, для действующих организаций в этой части необходимо уточнение отдельных пунктов графика документооборота в связи с изменением объемов, технологии производства, технологии обработки документации или иных обстоятельств, влияющих на состав документации и сроки ее прохождения.
6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета не устанавливают каких-либо конкретных требований к организации контроля за хозяйственными операциями. Некоторые требования по организации контроля сформулированы в Методических указаниях по учету МПЗ. При формировании системы внутреннего контроля в организации следует руководствоваться отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативных документов.
7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимые для организации бухгалтерского учета в организации.
Такими вопросами могут быть, например, вопросы, касающиеся менеджмента, маркетинговой политики организации, ценообразования, финансового и экономического анализа и т.п.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Учетная политика организации должна быть сформирована и раскрыта в соответствии с допущениями и требованиями, установленными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Выделяются следующие допущения:
- имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение);
- непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
- последовательности применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
При разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета должно быть обеспечено выполнение следующих требований:
- полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации, вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния;
- своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
- приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
- непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой в определении этого требования является вторая часть, устанавливающая обязательность соответствия данных аналитического и синтетического учета только на последний день месяца (но не ежедневно);
- рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности критериев рациональности не установлено.
Кроме того, в учетной политике организации должен быть закреплены:
- выбор организационной формы бухгалтерского учета. Статья 6 Закона о бухгалтерском учете допускает выбор из четырех вариантов, из которых для крупных и средних организаций подходит только один - учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- форма счетоводства (системы учетных регистров) - журнально-ордерная, упрощенная форма бухгалтерского учета (для субъектов малого предпринимательства); мемориально-ордерная (используется, как правило, в бюджетных организациях, а также государственных и муниципальных унитарных предприятиях); автоматизированная и т.п.;
- способы начисления амортизации;
- выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - метод начисления или кассовый;
- выбор метода оценки материально-производственных запасов;
- выбор варианта учета материалов;
- метод оценки готовой продукции;
- выбор варианта учета выпуска готовой продукции;
- выбор варианта оценки товаров;
- выбор метода оценки незавершенного производства;
- определение порядка и срока списания расходов будущих периодов;
- создание резервного фонда;
- создание резерва сомнительных долгов;
- создание резервов предстоящих расходов и платежей.
Оформляя документ, утверждающий учетную политику, следует помнить, что на нем должна быть проставлена подпись руководителя организации, без которой этот документ не сможет иметь юридической силы и будет считаться только проектом.
Согласно ПБУ 1/2008 изменение бухгалтерской учетной политики должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. При этом оно может производиться по причине изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности организации, связанного с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
2.3 Организация бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой
В зависимости от осуществляемых видов деятельности, производственной структуры, сложности технологического процесса производства продукции, численности работников, количества хозяйственных операций организации определяют порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, выбор соответствующих синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета.
Для осуществления постановки бухгалтерского учета организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами МФ РФ и других федеральных органов исполнительной власти, а также отраслевыми особенностями своей производственно-хозяйственной деятельности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей своей деятельности.
Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.
Как мы уже отмечали, организация должна утвердить две учетные политики: для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения.
Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политики организации. На практике удобнее вести две независимые учетные политики.
Учетную политику для целей бухгалтерского учета формируют, руководствуясь ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В ней перечисляют все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала организация.
При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выбирают один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества (если он есть), предусмотренных законодательными и нормативными актами.
Если организация ведет или планирует вести несколько видов деятельности, нужно определиться, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности и прочими поступлениями.
От этого зависит, на каком счете будут отражаться полученные доходы - на счете 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы". Так, например, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.
В учетной политике определяют критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Это означает, что ежегодная переоценка зависит только от желания организации. Если это желание есть, его следует отразить в учетной политике. Далее придется проводить переоценку ежегодно.
В настоящее время индексы для переоценки основных фондов не публикуются. Поэтому организация может сама разработать их или использовать индексы НИИ статистики (письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63).
В бухгалтерском учете основные средства, стоимостью не более 2000 рублей за единицу, можно списывать на затраты по мере их ввода в эксплуатацию.
Решив воспользоваться этой возможностью, организация должна заявить об этом в учетной политике.
В налоговом учете основные средства, у которых первоначальная стоимость не более 20 000 рублей, не считают амортизируемым имуществом. Стоимость таких основных средств, включают в расходы сразу после их передачи в эксплуатацию.
Бухгалтерский учет предусматривает четыре способа амортизации основных средств: линейный способ, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.
Организация может выбрать любой из них. Однако в налоговом учете прибыли применяют только два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета лучше выбрать линейный способ.
При начислении амортизации линейным способом нужно определить срок полезного использования каждого основного средства. Эти сроки указаны в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Положения этого документа можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Порядок начисления амортизации фиксируется в учётной политике. В бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремя способами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции.
В состав общехозяйственных расходов включаются: административно-управленческие затраты; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.п.
Такие затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
В бухгалтерском учете их можно списать двумя способами: включить в себестоимость реализуемых работ (услуг), если работы (услуги) учитывается по полной производственной себестоимости; списать непосредственно на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", если работы (услуги) учитывается по сокращенной производственной себестоимости.
В налоговом учете эти расходы относятся к косвенным, поэтому они сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего периода. В этой связи в бухгалтерском учете лучше поступать так же, то есть списывать такие расходы на счет 90.
Организация имеет право создавать в бухгалтерском учете различные резервы. Обычно их создают для списания сомнительных долгов или для равномерного включения расходов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д.) в себестоимость.
Порядок образования и размер отчислений в резервы законодательством по бухгалтерскому учету не определен.
Поэтому в бухгалтерском учете можно использовать способы формирования резервов, установленные Налоговым кодексом (ст. 266, 324 и 324.1).
Это позволит сблизить оба учета, а также сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.
Глава 3. Методология учётной политики по объектам бухгалтерского учёта
3.1 Учётная политика по внеоборотным активам
Внеоборотные активы являются первым разделом актива баланса, к ним относят: стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, а также сумму отложенных налоговых активов фирмы по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.
Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется организацией в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства". Если основное средство стоит не дороже 20 000 рублей (без НДС), то его можно списать на расходы организации сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Организация может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо указать в бухгалтерской учетной политике.
То или иное имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполнены следующие условия:
- его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд организации;
- имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
- организация не собирается его перепродавать;
- имущество может приносить доход.
Единица учета основных средств - это инвентарный объект.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость основного средства - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено: за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой.
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленного основного средства формируют по-разному. Некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете - нет. К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой основного средства, и т.д.
Все затраты по приобретению нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
08-7 "Приобретение взрослых животных".
Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.
Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.
До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 рублей (без НДС), можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе организации и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерском балансе не указывают.
Если организация купила основное средство уже бывшее в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
Если организация получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, нужно учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерном обществе цену основного средства должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если основное средство стоит дороже 20 000 рублей.
Если организация получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество.
В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал".
Согласно учетной политики ОАО "Воронежэнергоремонт" основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.
При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и физических лиц отражают проводками:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Основные средства в ОАО "Воронежэнергоремонт" не сооружались и не изготавливались.
Так как большая часть Уставного капитала ОАО "Воронежэнергоремонт" была сформирована путем внесения учредителем в качестве вклада в Уставный капитал основных средств, их первоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основных средств. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформлены следующими бухгалтерскими записями:
- внесены учредителями ОС в счет вклада в УК:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями";
- введены в эксплуатацию ОС:
Дебет счета "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Объекты основных средств (учтенные на балансе до 01.01.06 г.) стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются на расходы по элементу затрат "Материальные затраты" по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в ОАО "Воронежэнергоремонт" ведется, так называемый, "количественный учет", т.е. учитывается лишь их физическое наличие без указания стоимости. Эти основные средства числятся за материально-ответственным лицом, при проведении ежегодной инвентаризации проверяется наличие и данных объектов.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95. № 49. ОАО "Воронежэнергоремонт" проводит плановые и внеплановые инвентаризации, порядок, сроки и периодичность которых устанавливается приказами исполнительного директора. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, и по ним начисляется амортизация. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Если основное средство стоимостью до 20 000 рублей его учитывают в составе МПЗ, начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость списывают на расходы при вводе в эксплуатацию.
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
Выделяют четыре метода начисления амортизации по основным средствам: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ). В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Чтобы правильно выбрать стратегию начисления амортизации, необходимо разобраться в механизме действия каждого из четырех предложенных методов.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя:
- из ожидаемого срока использования объекта;
- из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
- из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Начисление амортизации в ОАО "Воронежэнергоремонт" по объектам основных средств производится линейным способом, исходя из сроков полезного использования этих объектов. По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 01 января 2002г., амортизация начисляется в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". По объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 01 января 2002г., амортизация начисляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
По назначению основные средства в ОАО "Воронежэнергоремонт" подразделяются на производственные основные средства и основные средства непроизводственного назначения.
По видам основные средства ОАО "Воронежэнергоремонт" подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средств; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и пр.
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.
В ОАО "Воронежэнергоремонт" поступающие основные средства принимает постоянно действующая комиссия, назначенная генеральным директором. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха ОАО "Воронежэнергоремонт" в другой, оформляется актом приема-передачи объектов основных средств (форма ОС-2).
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляется актом о списании объекта основных средств (форма ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств (формы ОС-4а).
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, номер инвентаризационной группы, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение (цех, в котором находится инвентарный объект и его адрес), первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и хранятся в бухгалтерии.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью в ОАО "Воронежэнергоремонт" ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. В Управлении материально-ответственному лицу- заведующему канцелярией разрешено вести учет объектов основных средств в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр хранится у материально-ответственного лица.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по местам эксплуатации и ответственным лицам.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 "Основные средства" (активный);
02 "Амортизация основных средств" (пассивный);
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации или сданных в текущую аренду.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа списывается остаточная стоимость объекта. Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" в ОАО "Воронежэнергоремонт" открывается субсчет 01/1- "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации:
Дебет счета 01/1 "Выбытие ОС" Кредит счета 01 "Основные средства";
Дебет счета 02 "Амортизация ОС" Кредит счет 01/1 "Выбытие ОС".
Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01/1 "Выбытие основных средств":
Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 01/1 "Основные средства".
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Дебет счета 91/2 Кредит счетов 68 (НДС), 28, 20, 23, 26;
Дебет счетов 10, 62, 76 Кредит счета 91/1.
Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Сумму амортизации за отчетный период определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам в ОАО "Воронежэнергоремонт" осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:
- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
- амортизация начисляется линейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.
ОАО "Воронежэнергоремонт" сдает основные фонды (производственные помещения) в аренду, аренда носит систематический характер, поэтому затраты по аренде отражаются на счете 20 "Основное производство".
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Согласно письма Министерства финансов РФ от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 хозяйствующие субъекты имеют право воспользоваться 30% амортизационной премией на капитальные вложения от первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации приобретаемые, если объекты ОС, относятся к третьей - седьмой амортизационной группе. Согласно учетной политики ОАО "Воронежэнергоремонт" амортизационную премию не применяет.
К внеоборотным активам также относят нематериальные активы.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Первоначальная стоимость НМА - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен: за деньги; в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно. Также нематериальный актив может быть создан силами самой организации.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой.
Все затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".
Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).
Если организация - открытое или закрытое акционерное общество, то цену нематериального актива, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены нематериальных активов, если их стоимость превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отражают в бухгалтерском учете по рыночной цене.
Согласно ПБУ 14/07, утвержденным Министерством финансов РФ от 27.12.07 №157н, начисления амортизации нематериальных активов осуществляется только с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов.
При этом, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов: дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97), кредит 05 - начислена амортизация нематериальных активов. Коммерческие организации с 01.01.2008 г. могут не чаще 1 раза в год переоценивать объекты группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Организации могут менять срок полезного использования НМА и способ начисления амортизации. ОАО "Воронежэнергоремонт" нематериальными активами не располагает.
3.2 Учётная политика по учёту материально производственных запасов
В качестве материально - производственных запасов (далее – МПЗ) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, признаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд.
Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Предметы, срок службы которых менее одного года, необходимо учитывать в качестве материалов и списывать на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).
К материалам можно отнести канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.), расходные материалы (бумагу для факсов, картриджи для принтеров и т.п.), а также объекты основных средств стоимостью до 20 000 рублей за единицу.
Материалы можно учитывать по фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью).
Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Синтетический учет материалов, в зависимости от выбранного варианта производится на активных синтетических счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относят:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);
- транспортно-заготовительные расходы.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
1) включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
2) отражать на отдельном субсчете счета 10;
3) учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.
В соответствии с принятой учетной политикой в ОАО "Воронежэнергоремонт" материалы учитываются на счете 10 "Материалы" рабочего плана счетов по учетным ценам. Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" рабочего плана счетов.
Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетическом счете 10 "Материалы". Каждая группа материалов учитывается на соответствующем субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены счета и субсчета, приведенные в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Открытие субсчетов к счету 10 "Материалы"
| Синтетические счета | Субсчета | |
| Наименование | Наименование | |
| 10 Материалы | 1 | Сырье и материалы |
| 2 | Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | |
| 3 | Топливо | |
| 4 | Тара и тарные материалы | |
| 5 | Запасные части | |
| 6 | Прочие материалы | |
| 7 | Материалы, переданные в переработку на сторону | |
| 8 | Строительные материалы | |
| 9 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | |
| 10 | Спецодежда на складе | |
| 11 | Спецодежда в эксплуатации | |
Балансовый счет материалов 10 - активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации.
Согласно учетной политике ОАО "Воронежэнергоремонт" материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
Для учета материалов используется только счет 10 "Материалы", именно на нем формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов.
При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счет 10 "Материалы" - на стоимость материалов;
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость материалов;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным материалам.
Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
3.3 Учётная политика по учёту затрат ОАО "Воронежэнергоремонт"
Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов. По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с производством продукции, они могут быть прямыми и косвенными. Накладные расходы связаны с обслуживанием подразделений (бригад, цехов, ферм, арендных коллективов) или хозяйства в целом, управлением ими.
По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на прямые и косвенные. В бухгалтерском учете решение об отнесении расходов к прямым или косвенным принимает сама организация с учетом своих особенностей.
Прямые затраты – это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость. Косвенные затраты – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, то есть косвенные затраты распределяются между объектами калькулирования и тем самым включаются в фактическую себестоимость единицы продукции, работы, услуги. В результате формируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования или технико-экономических факторов, обусловливающих изменение уровня затрат. При этом затраты группируются путем расчленения всей их совокупности на условно-постоянные и условно-переменные и выявления связи последних с условиями производства или изменениями в его технике, технологии и организации (то есть технико-экономическими факторами). Условно-переменные затраты – это расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции. Условно-постоянные затраты – это расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется. В конце отчетного периода условно-постоянные затраты (в частности, относящиеся к общехозяйственным расходам) учитываются в зависимости от учетной политики, а именно:
1) в полной сумме включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, то есть формируется полная фактическая себестоимость объекта калькулирования;
2) в полной сумме списываются на уменьшение выручки от реализации (продаж) продукции, работ, услуг, то есть формируется неполная фактическая себестоимость объекта калькулирования.
Для целей бухгалтерского учета под прямыми затратами понимаются затраты, непосредственно связанные с конкретным объектом калькуляции (видом изделия или группой однородных изделий, работ, услуг). Прямые затраты учитываются на синтетическом счете 20 "Основное производство". По данному счету для целей бухгалтерского учета организация может утвердить необходимое количество уровней субсчетов или обеспечить обособленный учет прямых затрат по какому-то утвержденному критерию.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе). Для обобщения информации о затратах производства (работы, услуги) предназначен счет 20. Этот счет используется для учета затрат по выполняемым на ОАО "Воронежэнергоремонт" ремонтным работам. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. проводками:
- себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы";
- суммы оплаты труда, причитающиеся работникам:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по отплате труда";
- суммы единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев, начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам и отнесенной в дебет счета 20:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В бухгалтерском учете себестоимость продукции можно рассчитать одним из трех методов:
Таблица 3.2 - Методы расчета себестоимости продукции в бухгалтерском учете
| Варианты | Комментарии |
| 1.По производственной себестоимости. | В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25. Общехозяйственные расходы и коммерческие расходы, которые отражены на счетах 26 и 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90). |
| 2. По полной производственной себестоимости. | В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26. Коммерческие расходы, которые отражены на счете 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90). |
| 3. По полной коммерческой себестоимости. | В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26, 44. |
Организация (по своему усмотрению) принимает решение о выборе приема калькулирования себестоимости единицы продукции. В настоящее время в практической деятельности применяются следующие способы калькулирования:
- способ суммирования затрат;
- способ прямого расчета;
- способ пропорционального распределения затрат;
- способ исключения затрат на побочную продукцию;
- коэффициентный;
- комбинированный.
Характеристика способов приведена в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Способы калькулирования себестоимости единицы продукции.
| Варианты | Комментарии |
| 1. Способ суммирования затрат. | Фактическая себестоимость ед. продукции определяется путем суммирования затрат, учтенных по процессам, участкам, цехам и деления суммы на количество выпущенных ед. продукции. |
| 2. Способ прямого расчета. | Предполагает деление всех затрат на количество выпущенных изделий. |
| 3. Способ пропорционального распределения затрат. | Приемлем для организаций, когда в одном производственном цикле одновременно получают несколько видов продукции. Тогда затраты распределяются пропорционально экономически обоснованной базе (натуральным показателям). |
| 4. Способ исключения затрат на побочную продукцию. | Распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и других отраслях, имеющих побочные продукты производства. Из всех затрат вычитается стоимость побочных продуктов. |
| 5. Коэффициентный. | Применяется в случае, когда объектом калькулирования является группа однородных изделий и учет организован по нормативному методу. Основанием для распределения затрат будет являться нормативная себестоимость. |
| 6. Комбинированный. | Представляет собой сочетание нескольких из рассмотренных способов. |
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции, работ или услуг - косвенных расходов. Их распределение, как правило, производится пропорционально избранной в учетной политике организации базе. В части учета и распределения косвенных расходов учетная политика должна раскрывать следующие моменты:
- учет и распределение расходов вспомогательных производств;
- учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;
- учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
При выборе способа распределения указанных расходов необходимо руководствоваться следующим принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции, работ или услуг. Это оказывает серьезное влияние на достоверность определения их себестоимости и на принятие управленческих решений. Кроме того, выбранный способ распределения должен соответствовать существующим в организации технологическим процессам, а также должен быть простым и нетрудоемким. Иногда сложная база распределения просто экономически невыгодна. Поэтому необходимо придерживаться законодательного требования о рациональности учета, принимая во внимание, что предложить идеальную базу для распределения косвенных расходов невозможно в принципе.
Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения:
- пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;
- пропорционально количеству отработанных машино-часов;
- пропорционально объему выпущенной продукции и т.д.
Любая организация, прежде чем закрепить тот или иной способ распределения в своей учетной политике, должна изучить отраслевые методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости. Что касается распределения общехозяйственных расходов, то п.9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты:
1) суммы, собранные за определенный период по дебету счета 26, могут списываться традиционным способом в дебет счетов:
20 "Основное производство";
23 "Вспомогательные производства" (если они производили изделия, выполняли работы и оказывали услуги на сторону);
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если они выполняли работы и оказывали услуги на сторону).
Тогда при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке будет присутствовать часть общехозяйственных расходов;
2) возможно списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90. В этом случае они полностью списываются со счета 26 в каждом отчетном периоде и участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за период продукции, работ или услуг.
В соответствии с учетной политикой ОАО "Воронежэнергоремонт" управленческие расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данная операция отражается проводкой Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Заключение
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Формирование учетной политики рассмотрено на примере ОАО "Воронежэнергоремонт", которое занимается ремонтом, модернизацией и реконструкцией тепломеханического оборудования, технологических трубопроводов электростанций, котельных, тепловых сетей, а также изготовлением запасных частей к энергетическому оборудованию.
На основании показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Воронежэнергоремонт" можно сделать следующие выводы.
Согласно показателям, характеризующих изменение структуры имущества организации и источников его формирования за 2007-2009гг., выявлено, что в целом валюта баланса за два года увеличилась на 7182 тыс. руб., что говорит об увеличении производственной деятельности, расширения хозяйственного оборота ОАО "Воронежэнергоремонт". Следует отметить, что основные средства организации в большинстве случаев устарели и изношены, поэтому политика руководства в этой области должна быть направлена на их обновление и модернизацию.
Исследование структуры пассива показывает, что доля собственных средств организации составляет более 50%, что говорит о финансовой устойчивости ОАО "Воронежэнергоремонт".
В целом, проанализировав актив и пассив баланса ОАО "Воронежэнергоремонт" выявлена положительная тенденция изменения баланса, так как за рассматриваемый период времени наблюдается рост валюты баланса и величины собственного капитала. Наблюдается превышение собственного капитала над внеоборотными активами, что говорит о наличии собственных средств, которые являются необходимым условием финансовой устойчивости организации.
Выручка ОАО "Воронежэнергоремонт" от реализации услуг по сравнению с 2008 годом снизилась на 59,77% и составила 103882 тыс. руб.
Проводя анализ основных показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Воронежэнергоремонт" за 2007-2009 гг., можно сделать вывод, что общий показатель ликвидности удовлетворяет нормативному значению (2007 г.: 1,02> 1; 2008 г.: 1,24 > 1; 2009 г.: 1,54 > 1). Коэффициент абсолютной ликвидности так же укладывается в нормативное значение, что означает возможность организации к погашению краткосрочной задолженности в ближайшее время за счет денежных средств (2007 г.: 0, 48; 2008 г.: 0,72; 2009 г.: 0,55). Коэффициент текущей ликвидности имеет оптимальное значение, приближенное к 2 (2007 г. – 1,81; 2008 г. – 1,98 2009 г. - 1,88) и показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Доля оборотных активов соответствует нормативному значению.
Анализируя ликвидность баланса ОАО "Воронежэнергоремонт" можно сделать вывод, что этот показатель по всем трем годам отличается от абсолютной ликвидности.
В целом можно сказать о благоприятной обстановке, как текущей, так и перспективной платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Воронежэнергоремонт".
Анализ показателей рентабельности показал уменьшение рентабельности продаж на 3,38 % в 2009 году.
Финансово-экономическое положение ОАО "Воронежэнергоремонт" в целом достаточно стабильное.
Согласно учетной политике ОАО "Воронежэнергоремонт" основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом, исходя из сроков полезного использования этих объектов.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
Учет готовой продукции в ОАО "Воронежэнергоремонт" организуется на счете 43 "Готовая продукция". Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете, отражается в приказе об учетной политике. В ОАО "Воронежэнергоремонт" используется оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
Для обобщения информации о затратах производства (работ, услуг) предназначен счет 20. Этот счет используется для учета затрат по выполняемым на ОАО "Воронежэнергоремонт" ремонтным работам.
В соответствии с учетной политикой ОАО "Воронежэнергоремонт" управленческие расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Бухгалтерский учет ведется с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7.
Учетной политикой обеспечивается максимальный эффект от ведения бухгалтерского учета: своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей законным образом, эффективное использование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели:
1) закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
2) регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального и вертикального взаимодействия бухгалтерской службы.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными документами. Причем, такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость на имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. На основании проведенного анализа были разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики:
- составить график документооборота и ознакомить с ним работников недавно принятых на работу. Графиком устанавливается на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, и определяется минимальный срок его нахождения в том или ином подразделении. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через конкретных исполнителей. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ;
- при формировании учетной политики предприятие может утвердить порядок создания резерва на модернизацию основных средств в налоговом и в бухгалтерском учете. Создав такой резерв, организация сможет равномерно уменьшить налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов;
- в бухгалтерском учете можно применять те же правила формирования резерва по сомнительным долгам, что и в налоговом учете. Резерв по сомнительным долгам, созданный в бухгалтерском учете, дает предприятию возможность учитывать определенные виды затрат постепенно в течение года, а не разом большой суммой. Создание резерва выгодно предприятию для оптимизации налогообложения;
- для усиления контроля за оборотными средствами предприятия, в учетной политике необходимо прописать проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей. На основании данных инвентаризации провести анализ задолженности по срокам возникновения и принять меры по устранению долгов;
- при формировании учетной политики можно отразить решение компании об использовании амортизационной премии. Это еще один способ уменьшить налог на прибыль. Так как он позволяет единовременно списать до 30 процентов первоначальной стоимости основного средства.
Список использованных источников
1. Бочаров В.В. Финансовый анализ/В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2007. – 240 с.
2. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – 2-е изд., перераб. и доп.. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 496с.
3. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учеб. пособие – 4-е изд., перераб./ М.А. Вахрушина – М.: Изд-во "Омега-Л", 2007. – 399 с.
4. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособ./д.э.н. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2006.-368с.
5. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: Учеб. пособ. для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", 080105 "Финансы и кредит"/Л.Т. Гиляровская, А.В. Ендовицкая. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-159с.
6. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник 4-е изд., перераб. и доп./Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. –М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2006. –368 с.
7. Зенкина И.В. Теория экономического анализа: Учеб. пособ. /И.В. Зенкина – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К"; Ростов н/Д: Наука - Пресс, 2007. – 208 с.
8. Каморджанова Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. 2-е изд./Н.Каморджанова, И.Карташова. – СПб: Питер, 2006. – 480 с.
9. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения):Учеб. пособие – 2-е изд., перер. и доп./ В.В Ковалев, Вит.В. Ковалев. – М.:ПК Волби, Изд-во Проспект, 2006. - 432 с.
10. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособ. – 2-е изд., перераб. и доп./В.В. Ковалев. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 225 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп./Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 717 с.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федерат. закон от 05.08.2000 г. №118-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
15. О бухгалтерском учете: Федерат. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
16. О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (с изменениями и дополнениями).
17. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.
18. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
19. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
20. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов./Н.В. Пошерстник. – СПб.: Питер, 2007. – 608 с.
21. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособ./Ю.И. Проскуровская. – М.: Омега-Л, 2007. – 288 с.
22. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – 2-е изд., дополн./Ю.В. Радченко. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 192 с.
23. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие./Г.В. Савицкая – 4-е изд., исправл. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 384 с.
24. Теория экономического анализа: Учеб. пособие /Под ред. Р.П. Казаковой, С.В. Казакова. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 239 с.
25. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федер. закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
26. Финансовый учет: учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 816 с.
27. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности./В.Т. Чая – М.: КНОРУС, 2006. – 272 с.
28. Чиркова М.Б. Анализ хозяйственной деятельности: сборник заданий и тестов: учеб. пособие /М.Б Чиркова, Е.М. Коновалова, В.Б. Малицкая. М.: Эксмо, 2008. – 160 с.
29. Чиркова М.Б. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие Часть I / М.Б. Чиркова, В.Б. Малицкая. – Воронеж: Научная книга, 2008. – 160с.
30. Чиркова М.Б. Учет и анализ банкротств: учеб. пособие /М.Б Чиркова, Е.М. Коновалова, В.Б. Малицкая. М.: Изд-во Эксмо, 2008. - .240 с.
31. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – Испр. и доп./А.Д. Шеремет. – М:ИНФРА-М, 2008. – 416 с.
32. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., переработ. и доп./А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.:ИНФРА-М, 2006. – 448 с.
33. Щербаков В.А. Краткосрочная финансовая политика: учебное пособие / В.А. Щербаков, Е.А. Приходько. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2009. – 272с.
Перепечатка материалов без ссылки на наш сайт запрещена