Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве

Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве

АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

В работе раскрываются особенности аудита (внешнего, внутреннего) затрат на производство продукции - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, выявления неиспользованных резервов. Приводится концептуальная схема методики данного вида аудита. А ворующим из сети чужие работы надо поставить двойку

В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:

- оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

- оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции нам представляется целесообразным применение метода тестирования и установления уровня эффективности указанных систем (см. таблицу).

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля

и бухгалтерского учета затрат на производство продукции

Содержание вопроса или объект    исследования	Содержание ответа (результат    проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
Внутренний контроль
Проверяются ли    требования на     материалы и табели учета рабочего    времени после их  подготовки        специалистами     подразделений	Осуществляется    ежемесячный       выборочный        контроль по       подразделениям	К2	Контроль            удовлетворительный (ниже средней      эффективности)
Производится ли   предварительная   нумерация         накладных,        лимитно-заборных  карт, нарядов и   т.п. и            используется ли   она для выявления отсутствующих или фиктивных         документов	Документы         предварительно не нумеруются, их    регистрация       производится после отражения в       регистре учета	К1	Существует         вероятность        пропуска номеров и наличия фиктивных  документов.        Необходимо провести выборочную проверку документов (низкий уровень контроля)
Проверяется ли    соответствие      данных первичных  документов на     отпуск материалов, учета труда и     производственных  отчетов	Выборочно, один   раз в квартал	К2	Имеется вероятность ошибок и           расхождений.       Следует провести   выборочную проверку
Установлены ли    нормативные       затраты и как     регулярно         осуществляется их пересмотр	Нормы затрат      установлены,      которые           пересматриваются  один раз в        полугодие	К2	Контроль           удовлетворительный (ниже средней      эффективности)
Составляется ли и как контролируется смета             общепроизводствен- ных,              общехозяйственных расходов	Исполнение смет   расходов          контролируется    ежеквартально	К2	Контроль           удовлетворительный (ниже средней      эффективности)
Соблюдается ли    график            документооборота  по учету затрат на производство	Первичные         документы по учету затрат сдаются в  бухгалтерию часто с опозданием один месяц	К1	Имеется вероятность искажения          периодической      отчетности из-за   отсутствия данных  (низкий уровень    эффективности)
Проводится ли     инвентаризация    незавершенного    производства	Проводится только в конце года      инвентаризационной комиссией,        назначенной       приказом          руководителя	К1	Необходимо         проверить          документацию по    незавершенному     производству       (низкий уровень    эффективности)
Система учета
Правильно ли      классифицируются  затраты по        элементам и по    статьям           калькуляции	Применяемая       классификация     затрат            соответствует     особенностям      производства	У3	Удовлетворительная база для           организации учета  затрат (средний    уровень            эффективности)
Соответствует ли  выбранный метод   учета затрат      особенностям      производства и как соблюдается он на практике	В учетной политике определен         позаказный метод  учета затрат, а   применяется       "котловой" метод	У1	Высока вероятность ошибок при         исчислении         себестоимости      отдельных видов    продукции (низкий  уровень            эффективности)
Обеспечивает ли   применяемая       методика учета    нормируемых       расходов их       правильное        отражение	Нормируемые       расходы отражаются на счетах общей   суммой	У2	Имеется вероятность ошибок в           аналитическом      учете. Следует     проверить          хозяйственные и    операционные       расходы
Организован ли    учет потерь от    брака	Нет	У1	Возможно искажение себестоимости      продукции (низкий  уровень            эффективности)
Установлены ли и  как соблюдаются   методы списания   общепроизводствен- ных и             общехозяйственных расходов	Способы выбраны и соблюдаются	У3	Вероятность ошибок при распределении  указанных расходов невысока (средний  уровень            эффективности)
Разработана ли    схема сводного    учета затрат на   производство	Определен только  рабочий план      счетов, схемы     сводного учета нет	У2	Возможны ошибки в  корреспонденции    счетов и            определении        себестоимости (ниже среднего уровня    эффективности)
Проверяются ли    данные по         сегментам затрат и данные сводного   учета	Не проверяются	У1	Необходимо провести выборочную проверку (низкий уровень    эффективности)
Отвечает ли учет  затрат принципу   временной         определенности    факторов	Данный принцип в  учете затрат      соблюдается	У3	Вероятность ошибок невелика (средний  уровень            эффективности)
С какой           периодичностью    сверяются данные  аналитического и  синтетического    учета затрат на   производство	Ежеквартально	У2	Велика вероятность искажения          помесячных данных  (ниже среднего     уровня             эффективности)

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

При этом градации оценок предлагаем использовать при тестировании в следующей иерархии.

Градации оценок состояния (эффективности) внутрихозяйственного контроля (К) затрат на производство продукции:

- К1 - низкий уровень;

- К2 - ниже среднего уровня;

- К3 - средний уровень;

- К4 - выше среднего уровня;

- К5 - высокий уровень;

Градации оценок состояния (эффективности) системы учета (У) затрат на производство продукции:

- У1 - низкий уровень;

- У2 - ниже среднего уровня;

- У3 - средний уровень;

- У4 - выше среднего уровня;

- У5 - высокий уровень.

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутрихозяйственного контроля, а также особенностей формирования и первичной регистрации затрат данного предприятия можно установить количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7; У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что состояние внутрихозяйственного контроля затрат в организации находится между низким и ниже среднего уровнями эффективности:

    К2 + К1 + К2 + К2 + К2 + К1 + К1

К = -------------------------------- =

                   n

  0,3 + 0,1 + 0,3 + 0,3 + 0,3 + 0,1 + 0,1   1,5

= --------------------------------------- = --- = 0,21, или 21%.

                       7                     7

Это говорит о том, что риск средств контроля в данном случае составляет 79%. Из таблицы можно заключить, что система учета затрат также является неэффективной:

    У3 + У1 + У2 + У1 + У3 + У2 + У1 + У3 + У2

У = ------------------------------------------ =

                        n

  0,5 + 0,3 + 0,4 + 0,3 + 0,5 + 0,4 + 0,3 + 0,5 + 0,4

= --------------------------------------------------- =

                            9

  3,6

= --- = 0,4, или 40%.

   9

Ты плагатор, изучи рабту, а не сдавай ее выдав за свою

Таким образом, эффективность системы учета затрат в данном примере оценивается ниже среднего уровня эффективности и неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск составляет 60%. Для наглядности отражения общей карты состояния системы учета и контроля путем тестирования полезно, на наш взгляд, использовать карту аудита эффективности учета и внутрихозяйственного контроля затрат (рис. 1, 2). По данным тестирования аудитор может определять для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточнять аудиторский риск.

Высокий уровень        ├────────────────────────────> К5

                       │

Выше среднего уровня   ├────────────────────────────> К4

                       │

Средний уровень        ├────────────────────────────> К3

                       │

Ниже среднего уровня   ├───o---o---o---o------------> К2

                       │    \ /         \

Низкий уровень (предел)├─────o-----------o---o------> К1

Рис. 1. Аудит эффективности учета

Высокий уровень        ├────────────────────────────> К5

                       │

Выше среднего уровня   ├────────────────────────────> К4

                       │

Средний уровень        ├─o-----------o-------o------> К3

                       │  \         / \     / \

Ниже среднего уровня   ├───\---o---/---o---/---o----> К2

                       │    \ / \ /     \ /

Низкий уровень (предел)├─────o---o-------o----------> К1

Рис. 2. Аудит эффективности

внутрихозяйственного контроля затрат

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Снижение себестоимости и повышение на этой основе рентабельности производства продукции (работ, услуг) сельского хозяйства требует надлежащей организации учета затрат на производство и соблюдения позитивной методики калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Уровень себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве в большей степени зависит все же от влияния основных технико-экономических факторов:

- повышения технического уровня и комплексной механизации производства;

- внедрения прогрессивных технологий производства;

- проведения мероприятий по улучшению плодородия земель;

- повышения качества производственных ресурсов (машин, оборудования, скота, семян, кормов, удобрений и т.д.);

- внедрения лучших высокопродуктивных сортов и гибридов сельскохозяйственных культур и пород животных;

- изменения цен на материальные ресурсы и основные средства;

- рационального использования материальных и трудовых ресурсов;

- применения прогрессивных форм организации труда и его оплаты.

При проведении проверки аудиторы должны исследовать не только указанные особенности учета затрат, но и факторы, определяющие уровень себестоимости продукции (работ, услуг). При этом должны быть широко использованы аналитические процедуры и статистические методы исследования влияющих факторов на уровень затрат и себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Экономический (управленческий) анализ необходимо проводить по двум основным направлениям:

- внутрихозяйственный отраслевой и подотраслевой (растениеводства, животноводства, промышленного производства);

- межхозяйственный (сравнительный), т.е. сравнительный анализ показателей данного предприятия и передовых хозяйств района, области.

По этим направлениям для проведения анализа затрат и себестоимости продукции могут быть использованы следующие методы:

- анализ показателей и рядов динамик;

- метод ценных поставок;

- индексный метод анализа;

- метод статистических группировок;

- корреляционно-регрессионный метод анализа;

- экономико-математическое моделирование.

Внутрихозяйственный отраслевой анализ заключается в расчленении себестоимости по элементам затрат или статьям калькуляции. При этом на первом этапе из общей себестоимости выделяются в стоимостных и относительных показателях элементы затрат.

Межхозяйственный анализ себестоимости - это метод вскрытия резервов ее снижения путем непосредственного сопоставления определяющих ее факторов между предприятиями одних и тех же или различных производственных типов. Размеры резервов снижения себестоимости определяются в основном степенью сопоставимости (однородности) продукции анализируемых хозяйств.

Обычно межхозяйственный анализ осуществляется либо по отдельным видам продукции, либо по затратам на рубль товарной продукции. Затем сопоставляются статьи затрат и устанавливаются причины их расхождений. Межхозяйственный анализ эффективен при решении конкретных вопросов, ибо его основа - непосредственное сопоставление себестоимости и соответствующих ей факторов.

Таким образом, межхозяйственный анализ позволяет глубоко проникнуть в содержание себестоимости, выявить причины ее формирования и наметить пути использования внутрипроизводственных резервов. Его недостатком является то, что он может быть применен лишь на ограниченном круге хозяйства. Кроме того, его результаты не поддаются аналитическому выражению, что не позволяет делать соответствующие прогнозы. В отраслевом анализе себестоимости его можно эффективно использовать в составе других методов, в частности метода аналитических группировок, корреляционного анализа.

Анализ рядов динамики себестоимости - комплекс статистических приемов, используемых для выявления тенденции изменений путем выравнивания и сопоставления статистических рядов динамики себестоимости и соответствующих ее факторов, расчета и сопоставления показателей темпов роста и прироста себестоимости и факторов.

Одно из важнейших задач аудита при анализе рядов динамики - выбор базы сравнения, включающей такой момент или период времени, начиная с которого предприятие не претерпевало существенных изменений. Только при этом условии показатели производства отчетного года можно сопоставлять с показателями базисного года. Нельзя, например, изучать динамику себестоимости за период, в течение которого осуществлялась коренная реконструкция предприятия или происходили стихийные бедствия. Рассмотрение показателей динамики с постоянной и переменной базой сравнения в их взаимосвязи позволяет выяснить, в какие периоды происходило наибольшее или наименьшее изменение себестоимости.

Выбор периода времени для анализа зависит от постановки задачи. Большой период времени значительно усложняет анализ в связи с изменениями производственных условий, внедрением достижений научно-технического прогресса, политической ситуации в стране и т.д. Как правило, берется период в промежутке 3 - 5 лет, реже - более 5 лет.

В практической деятельности для выявления тенденции себестоимости как многофакторного динамического процесса используется ряд элементарных математических приемов. В частности, для определения изменения себестоимости в зависимости от действующих на нее факторов служат формулы, некоторые из которых приведены ниже.

Изменение себестоимости в зависимости от соотношения роста производительности труда и средней заработной платы выражается формулой:

          (Пзп - Ппт)

ДЕЛЬТАS = ----------- x У,

              Рпт

где ДЕЛЬТАS - изменение себестоимости продукции под влиянием соотношения между ростом производительности труда и средней заработной платой (%);

Пзп - прирост (или уменьшение) средней зарплаты в отчетном периоде против базисного (%);

Ппт - прирост (или уменьшение) производительности труда в отчетном периоде против базисного (%);

У - удельный вес заработной платы в себестоимости продукции (%);

Рпт - рост производительности труда в отчетном периоде против базисного (%).

Влияние производительности труда и средней зарплаты на изменение себестоимости можно определить по формулам:

            +/- Ппт x У                  (+/- Пзп x У)

ДЕЛЬТАSпт = ------------ ,   ДЕЛЬТАSзп = ------------- ,

             100 + Ппт                     (100 + Ппт)

где ДЕЛЬТАSпт - изменение себестоимости продукции под влиянием изменения производительности труда (%);

Ппт - увеличение (+) или снижение (-) производительности труда (%);

ДЕЛЬТАSзп - изменение себестоимости продукции под влиянием изменения средней зарплаты (%);

Пзп - увеличение (+) или снижение (-) средней зарплаты (%).

Один из основных недостатков этого метода анализа заключается в том, что он не отражает в одной математической формуле себестоимость с определяющим ее комплексом факторов и не учитывает взаимодействие этих факторов.

Более эффективным методом анализа влияющих факторов на затраты производства и себестоимость продукции можно считать корреляционно-регрессионный метод. Данный метод позволяет установить количественные параметры влияния почти всех факторов производства на себестоимость продукции при обработке данных на ЭВМ с использованием специальной программы. На основании такого анализа можно разработать также проекты управленческих решений по регулированию (нормированию) затрат, производительности труда, процессов производства продукции, выявлять сильные и слабые места внутрихозяйственного контроля затрат и процессов сельскохозяйственного производства. Для разработки управленческих решений по оптимизации процессов произведения затрат и выпуска продукции с большим успехом можно использовать экономико-математическое моделирование и решение модели задачи симплекс-методом на ЭВМ. Эти методы не являются новыми, но их использование в аудиторской практике имеет существенное значение для оценки системы внутрихозяйственного контроля затрат, выявления неиспользованных резервов и принятия решений по повышению эффективности сельскохозяйственного производства.

Аудит затрат и цикла производства продукции не может быть эффективным, если его не проводить последовательно, соблюдая принципы, допущения и требования аудита, а также не выполняя все этапы технологии аудита в связи с его механизмами. В связи с этим возникает необходимость разработки концептуальной схемы методики аудита затрат и цикла производства продукции на сельскохозяйственных предприятиях (рис. 3).

┌─────────┬─────────┬─────────────────┬──────────────────────────𗈜

│ Цель    │ Задачи  │  Функции аудита │Информационные потребности│

│аудита   │ аудита  │                 │  контрольно-аудиторской  │

│         │         │                 │ информации пользователей │

└─────────┴─────────┴─────────────────┴──────────────────────────┘

     │         │             │                      │

    \│/       \│/           \│/                    \│/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────𗈜

│          Механизм аудита затрат и цикла производства           │

│                    продукции в сельском хозяйстве              │

├─────────┬─────────────┬────────────┬──────────────┬────────────┤

│Законода-│ Нормативный │Организаци- │Управленческий│ Управляющий│

│тельный  │(стандартный)│онный меха- │механизм внеш-│  механизм  │

│механизм │   механизм  │низм внеш-  │него и внут-  │ внешнего и │

│         │ (внутренний,│него и внут-│реннего аудита│ внутреннего│

│         │ федеральный,│реннего     │              │   аудита   │

│         │ общественных│аудита      │              │            │

│         │ организаций)│            │              │            │

└─────────┴─────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┘

     │           │             │            │              │

    \│/         \│/           \│/          \│/            \│/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────𗈜

│          Технология аудита затрат и цикла производства         │

│                    продукции в сельском хозяйстве              │

├─────────┬───────┬─────────────┬────────┬────────────┬──────────┤

│Соблюде- │Исполь-│Изучение дея-│Экономи-│Широкое при-│Документи-│

│ние прин-│зование│тельности    │ческий  │менение ме- │рование   │

│ципов,   │посту- │организации и│анализ  │тодических  │аудиторс- │

│допущений│латов  │оценка сос-  │затрат, │приемов и   │ких дока- │

│и требо- │аудита │тояния учета │себес-  │способов    │зательств │

│ваний    │       │и внутрихо-  │тоимости│аудита зат- │и резуль- │

│аудита   │       │зяйственного │и выпус-│рат и выпус-│татов     │

│         │       │контроля зат-│ка про- │ка продукции│аудита    │

│         │       │рат на произ-│дукции  │            │          │

│         │       │водство      │        │            │          │

│         │       │продукции    │        │            │          │

└─────────┴───────┴─────────────┴────────┴────────────┴──────────┘

     │        │          │           │          │           │

    \│/      \│/        \│/         \│/        \│/         \│/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────𗈜

│             Формы и методы проведения аудита затрат            │

│      и цикла производства продукции в сельском хозяйстве       │

├─────────┬─────────┬────────────┬────────────┬──────────────────┤

│Предвари-│ Текущий │Документаль-│ Фактический│    Завершающий   │

│тельный  │  аудит  │ный аудит   │    аудит   │  (последующий)   │

│аудит    │         │            │            │      аудит       │

├─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼──────────────────┤

│Изучение │Наблюде- │Проверка    │Инвентариза-│Проверка данных   │

│Оценка   │ние      │документов  │ция незавер-│производственных  │

│Тестиро- │Проверка │Сопоставле- │шенного     │отчетов, регистров│

│вание    │соблюде- │ние данных  │производства│учета, калькуляции│

│Програм- │ния пра- │документов  │Экспертная  │себестоимости,    │

│мирование│вил учета│Письменный  │оценка      │закрытия счетов и │

│         │Перерас- │запрос      │Обследование│достоверности от- │

│         │чет      │Экономичес- │Контрольный │четности          │

│         │Прослежи-│кий анализ  │обмер       │Выявление резервов│

│         │вание    │            │Устный опрос│Разработка решений│

│         │Сканиро- │            │            │                  │

│         │вание    │            │            │                  │

└─────────┴─────────┴────────────┴────────────┴──────────────────┘

     │         │           │            │               │

    \│/       \│/         \│/          \│/             \│/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────𗈜

│             Оформление результатов аудита затрат               │

│                 и цикла производства продукции                 │

├────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   Отчет, заключение, справки, проекты управленческих решений   │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

                                 │

                                \│/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────𗈜

│     Представление результата аудита руководству организации    │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 3. Концептуальная схема методики аудита

затрат и цикла производства продукции

на сельскохозяйственных предприятиях

Из схемы, представленной на рис. 3, наглядно видно, что, прежде чем приступить к аудиту затрат на производство продукции, необходимо определить цель и задачи аудита, какие функции при аудите должны быть осуществлены и установить потребности внутренних пользователей информации, а также учитывать заинтересованность в достоверности информации внешних пользователей.

Далее следует четко представлять механизмы аудита и масштабы маневренности в пределах этих механизмов при проведении аудита. Затем следует разработать последовательность этапов технологии аудита, от соблюдения которой зависит качество содержания и эффективность проведения аудита затрат, выпуска продукции и выявления неиспользованных резервов. Технология аудита затрат и цикла производства продукции не может быть осуществлена без применения его форм и методических приемов, которые обеспечивают организацию (упорядоченность) содержания аудита, ее выражения в виде различных результатов и предоставление этих результатов внутренним пользователям информации и внешним заинтересованным - в получении аудиторского выражения (заключения) о достоверности финансовой отчетности.

При внимательном рассмотрении данной схемы видно, что при аудите затрат и цикла производства продукции аудиторы как внешние, так и внутренние должны следовать общепринятым основополагающим принципам, соблюдать допущения и требования аудита, которые позволяют более глубоко понять содержание федеральных правил (стандартов) аудита. Конечно, немаловажное значение при этом имеют квалификации аудиторов, их профессиональная подготовленность, инициативность и уровень профессионального мышления.

Короче, если ты внимательно прочел работу, то имеешь права включить ее в свою, а здать выдав мой труд за свой.

Литература

1. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 320 с.

2. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А. Аудит: Учебное пособие. - М: ФБК ПРЕСС, 1999. - 544 с.

3. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. - М.: Современная экономика и право, 2000. - 801 с.

4. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. - М.: Юристъ. - 2003. - 158 с.

5. Важов А.Я. Учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных предприятиях. - М.: Финансы и статистика, 1984. - 127 с.

6. Егоров П.Д. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции: Лекция. - Л.: Ленинградский с.-х. ин-т, 1976. - 24 с.

7. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: ТОО "Интелтех", 1996. - 151 с.

8. Л.И.Хоружий,  Е.В.Бобкова "Аудиторские ведомости", 2006, N 9